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在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
【所属章节】
第十九章审计报告——第六节在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
【知识点】在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
【考点一】强调事项段(★★)
(一)强调事项段的含义
强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
(二)增加强调事项段的条件
在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：
(1)按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见;
(2)当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
(三)增加强调事项段的情形
某些审计准则对特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。这些情形包括:
(1)法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定。
(2)提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制。
(3)注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实(即期后事项)，并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。
注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：
(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
(2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。
(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
(四)增加强调事项段时采取的措施
如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施:
(1)将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题。
(2)明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。
(3)指出审计意见没有因该强调事项而改变。
(五)强调事项段不能代替的情形
在审计报告中包含强调事项段不影响审计意见。包含强调事项段不能代替下列情形：
(1)根据审计业务的具体情况，按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见;
(2)适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露;
(3)按照《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定，当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告。
五、强调事项——火灾的影响
我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注×描述了火灾对ABC公司的生产设备造成的影响。本段内容不影响已发表的审计意见。
【考点二】其他事项段(★★)
(一)其他事项段的含义
其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。
(二)增加其他事项段的条件
在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：
(1)未被法律法规禁止。
(2)当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
(三)增加其他事项段的情形
(1)与使用者理解审计工作相关的情形
在极其特殊的情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定。在这种情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。
(2)与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形
法律法规或得到广泛认可的惯例可能要求或允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告。
(3)对两套以上(包括两套)财务报表出具审计报告的情形
如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告。
(4)限制审计报告分发和使用的情形
由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或被其他机构或人员使用。
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