未达起征点减免税额会计分录：全面解析与示例
对于未达到起征点的增值税、企业所得税等税费，通常会享受减免税政策。准确地进行会计处理，不仅关乎财务数据的真实性，也直接影响企业税务合规性。本文将围绕“未达起征点减免税额会计分录”这一核心问题，进行深入剖析，并结合实际案例，提供详细的会计处理指导。
一、起征点、免征额与减免税的区别
在讨论会计分录之前，首先需要明确起征点、免征额和减免税的概念，避免混淆。
起征点：指税法规定的，应税销售额或收入额达到一定标准才开始征税的界限。未达到起征点的，不征税。 免征额：指税法规定的，在应税销售额或收入额中扣除一定金额后，才就剩余部分征税。 减免税：指税法规定的，对符合特定条件的纳税人或特定项目给予的税收优惠，包括减税和免税。本文主要讨论的是因未达起征点而享受的免税政策，以及对应的会计处理。
二、不同税种未达起征点减免税额的会计处理
不同税种的会计处理略有差异，下面分别进行说明：
1. 增值税未达起征点（1）小规模纳税人未达起征点（按季销售额不超过30万元等）
根据现行政策，小规模纳税人按季销售额未超过30万元（或其他规定的起征点）的，可以免征增值税。会计处理的关键在于区分免征增值税的销售收入与其他应税销售收入。
（a）销售收入确认：
借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入/其他业务收入
（b）期末计算免征增值税：
实际操作中，可以设立一个辅助核算，用来核算免征增值税的销售额，方便统计和税务申报。比如设置“免征增值税销售额”辅助核算。不需要做专门的会计分录，只需要在收入确认时，同步记录辅助核算即可。
(c) 税务申报：
在进行增值税申报时，将符合免征条件的销售额填入相应的免税栏次。
（2）特殊情况：
如果企业兼营应税项目和免税项目，需要分别核算，否则不能享受免税优惠。如果无法分别核算的，税务机关可能会核定征收。
2. 企业所得税未达起征点（小型微利企业）（1）小型微利企业标准：
符合小型微利企业标准的，可以享受企业所得税优惠。小型微利企业的标准主要包括：
应纳税所得额不超过300万元； 从业人数不超过300人； 资产总额不超过5000万元。（2）企业所得税减免税会计处理：
小型微利企业可以享受企业所得税的减免税优惠，例如对应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税；对超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。
(a) 预缴企业所得税时：
计算应纳税所得额，并根据小型微利企业的优惠政策计算应纳所得税额。会计分录如下：
借：所得税费用 贷：应交税费—应交企业所得税
(b) 年终汇算清缴时：
进行年度汇算清缴，如果实际应缴纳的企业所得税与预缴税款有差异，需要进行调整。如果多缴了，则冲回所得税费用；如果少缴了，则补缴。 例如：
补缴企业所得税：
借：所得税费用 贷：应交税费—应交企业所得税
收到退回的企业所得税：
借：银行存款 贷：所得税费用
（3）注意事项：
企业需要根据实际经营情况，判断是否符合小型微利企业的标准，并及时享受相应的税收优惠。 在企业所得税申报时，需要准确填写相关申报表，并提供相关证明材料。三、其他小税种的免征情况
除了增值税和企业所得税，一些地方性的小税种也可能存在起征点或免征额。 例如城建税、教育费附加等通常依附于增值税，增值税免征时，这些附加税费也同时免征。 具体会计处理方法如下：
当增值税免征时：
不需要计提和缴纳城建税、教育费附加等附加税费。
会计处理：
没有需要做的分录。
税务处理：
在申报时，附征的税费申报表直接填0即可。
四、实务操作案例
案例1：小规模纳税人甲公司，2023年第二季度销售额28万元，全部为不含税销售额，符合免征增值税的条件。
会计处理：
（1）销售收入确认：
借：银行存款 280,000 贷：主营业务收入 280,000 （同时在辅助核算中记录：免征增值税销售额 280,000）
（2）税务申报：
在增值税申报表中，将28万元填入免税销售额栏次。
案例2：乙公司为小型微利企业，2023年度应纳税所得额为80万元。根据政策，应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。
会计处理：
（1）计算应纳企业所得税：
应纳税所得额 = 80万元 应纳所得税额 = 80 * 25% * 20% = 4 万元
（2）计提企业所得税：
借：所得税费用 40,000 贷：应交税费—应交企业所得税 40,000
五、常见问题解答
1. 企业未达起征点，还需要进行税务申报吗？答：是的，即使未达到起征点，也需要按期进行税务申报，填写免税申报表，并如实反映经营情况。
2. 如何判断企业是否符合小型微利企业的标准？答：主要根据企业的应纳税所得额、从业人数和资产总额进行判断。应纳税所得额以税务机关核定的为准，从业人数和资产总额可以参考企业的财务报表。
3. 免征增值税的销售额是否需要开具发票？答：如果购买方需要发票，即使是免征增值税的销售额，也可以开具普通发票。 也可以使用税务Ukey自行开具增值税普通发票，在发票备注栏注明“符合小微企业免税条件”。
4. 企业同时从事应税项目和免税项目，如何进行会计处理？答：需要分别核算应税项目和免税项目的销售额和成本，否则不能享受免税优惠。如果无法分别核算，税务机关可能会核定征收。
六、总结
准确掌握“未达起征点减免税额会计分录”的要点，对于企业的税务合规和财务管理至关重要。企业应根据自身情况，认真学习相关政策法规，并结合实际案例进行会计处理。如有疑问，应及时咨询税务机关或专业人士。
本文旨在提供一般性的指导，具体会计处理应以最新的税法规定和企业的实际情况为准。