【小微企业减免的所得税要做分录吗】详细解答
对于我国广大的小微企业而言，国家为扶持其发展，出台了一系列税收优惠政策，其中最常见也是最直接的就是企业所得税的减免。这项政策显著降低了企业的税负，增加了可支配收入。然而，在享受政策红利的同时，不少企业的财务人员或负责人会产生疑问：享受到的所得税减免额，需要在账簿上单独做会计分录来体现吗？
要解答这个问题，我们首先需要理解所得税的会计处理原则以及税收优惠政策的性质。简而言之，答案是肯定的，但并非直接将“减免额”作为一笔独立的收入或冲减费用的分录进行处理。 账务处理的核心是正确计算并确认享受优惠政策后，企业实际应缴纳的所得税金额，并基于这个金额进行分录。
小微企业所得税减免政策简介
国家针对符合特定条件（如年应纳税所得额、从业人数、资产总额等）的小型微利企业，会给予企业所得税的优惠。通常形式包括：
对应纳税所得额低于某一标准的，减按较低的税率（如20%或更低）征收。 对应纳税所得额处于某一区间内的，在原有优惠税率基础上再减半征收。这些政策的目的是直接减少企业的应纳税额。减免并非额外给予企业的补贴，而是直接减少了税收义务。
所得税的会计处理原则
根据会计准则，企业所得税通常作为一项费用（所得税费用）在利润表中列示，并在资产负债表中确认一项负债（应交税费——应交企业所得税）。所得税费用的确认是基于企业的“应纳税所得额”，并按照税法规定的税率计算得出。
会计处理遵循权责发生制，即在确认相关经济业务（如销售收入、成本费用）的同时，确认由此产生的税费义务。
减免所得税在账务中如何体现？
既然减免所得税不是一项单独的补贴，而是影响了应纳税额的计算，那么它在会计账务中的体现方式就是直接反映在“应交税费——应交企业所得税”科目的计算过程中。
核心处理逻辑：企业需要按照税法规定，首先计算出会计利润总额，然后在此基础上进行纳税调整，得出应纳税所得额。接着，根据最新的小微企业所得税优惠政策，对应纳税所得额适用相应的优惠税率或计算出实际应缴纳的税额。 最后，将这个计算出的实际应交税额进行账务记录。
举例说明： 假设某小微企业税法规定的应纳税所得额为 50 万元。根据当期适用的税收政策，该应纳税所得额可以减按 12.5% 计算缴纳所得税（这只是一个示例，具体比例请参照最新政策）。那么，企业实际应缴纳的所得税为 50 万元 * 12.5% = 6.25 万元。
在这个过程中，企业并没有计算出一个“原税额”（例如按照25%计算的12.5万元）和一个“减免额”（12.5万元 - 6.25万元 = 6.25万元），然后对这个减免额做分录。正确的做法是直接计算出最终应缴纳的 6.25 万元。
具体的会计分录
小微企业所得税的账务处理通常在期末（如季度末、年末）进行，分录内容体现的是计算出的当期应交所得税额。
1. 计算并确认当期应交所得税时：企业在期末或申报纳税时，根据计算出的享受优惠后的应交所得税金额，编制如下分录：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
（分录金额为根据税法及优惠政策计算出的实际应交所得税额）
这里的“所得税费用”科目反映了企业当期因盈利而应负担的所得税，最终影响企业的净利润。“应交税费——应交企业所得税”是企业应付给税务机关的税款，属于负债。
2. 实际缴纳所得税时：企业向税务机关缴纳所得税款时，编制如下分录：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：银行存款
（分录金额为实际支付的税款金额）
缴纳税款时，减少了应交税费负债，同时减少银行存款。
关于汇算清缴的说明：年度终了时，企业需要进行所得税的汇算清缴，根据全年数据最终确定应纳税额。如果预缴的税款与全年应纳税额不一致，还需要进行补税或退税的账务处理。这些调整分录也是基于最终确定的税额进行的，同样不涉及单独对“减免额”进行分录。
为何不能单独对“减免额”做分录？
理解这一点非常重要。税收减免是国家放弃了部分税收收入，而不是给予企业一笔财政补贴。如果将减免额作为一项收入或冲减费用处理，可能导致：
虚增企业收入或利润：这不符合收入的定义，也扭曲了企业的经营成果。 混淆收入来源：将本应缴纳的税款视为政府给予的“收入”，可能导致财务报表使用者误解。 不符合税法规定：税法从未要求企业将税收减免额作为一项应税收入或其他类型的收入进行核算。正确的做法是通过计算体现，将减免的好处直接反映在较低的“所得税费用”和“应交税费”金额上。
总结
综上所述，小微企业在享受所得税减免优惠时，不需要对“减免的税额”单独进行会计分录。 而是应该根据最新的税收政策，准确计算出享受减免后的实际应缴纳所得税金额，并将这个金额作为“所得税费用”和“应交税费——应交企业所得税”进行正常的账务处理。
规范、准确的账务处理不仅是企业合规经营的要求，也能真实反映企业的经营成果和财务状况。建议企业持续关注国家最新的税收政策，并在有疑问时咨询专业的税务会计师或会计师事务所，确保准确享受税收优惠并正确进行会计核算。
希望本文能帮助您解决“小微企业减免的所得税要做分录吗”的疑问，并清晰了解相关的账务处理方法。