在增值税的日常核算中，进项税额的抵扣通常需要取得合规的增值税专用发票。然而，在某些特殊业务场景下，即便没有取得增值税专用发票，纳税人仍有可能计算并抵扣部分进项税额。这正是“未开票进项税额怎么算”这一问题的核心所在。
本文将作为一份详细的SEO文章，围绕这一关键词，为您深入解析在哪些情况下、如何计算以及需要注意的风险点。
一、什么是进项税额？为什么通常需要发票？
进项税额是指纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时支付或者负担的增值税额。它是销项税额的抵减项，体现了增值税“环环相扣、层层抵扣”的特点。
通常情况下，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及相关法规，纳税人申报抵扣进项税额，必须取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等法定抵扣凭证。这是为了确保税款的链条完整、可追溯，并有效防范虚开、骗抵等行为。
政策依据： 《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。
二、未开票进项税额，一般能否抵扣？
答案是：一般情况下不能。
如果业务性质属于应取得增值税专用发票而未取得的情况（例如，从一般纳税人处采购货物或服务，对方应开具专用发票但仅开具了普通发票，或未开具任何发票），则对应的进项税额通常不能计算并抵扣。这会直接增加企业的税负。
但是，本文的重点在于“特殊情况下的计算”，即在法律法规明确允许的特定情形下，即使没有取得增值税专用发票，也可以通过其他合法凭证来计算并抵扣进项税额。
三、哪些特殊情况下的“未开票进项税额”可以计算抵扣？
以下是几种常见且法律法规明确允许的，即使未取得增值税专用发票，也能计算抵扣进项税额的特殊情形：
1. 农产品采购的进项税额计算
对于一般纳税人购进农产品，用于生产或销售的，其进项税额计算方法比较特殊，尤其是在从农业生产者或小规模纳税人处采购时。
a. 从农业生产者（个人或非企业组织）或小规模纳税人处采购 凭证要求： 购进发票（普通发票）、农产品销售发票，或收购发票（自开收购发票）。 计算方法：准予抵扣的进项税额 = 支付的价款 × 扣除率
当前的扣除率通常为9%。 某些特定农产品（如粮食、食用植物油、鲜奶等）可能适用更高扣除率，需以最新政策为准。
举例： 某食品加工企业从农户手中收购一批蔬菜，支付价款10,000元，取得合法收购凭证。可计算抵扣进项税额 = 10,000元 × 9% = 900元。
注意事项： 必须是用于生产或销售的农产品。 购进方需为增值税一般纳税人。 需要有合法有效的收购凭证及付款证明。2. 旅客运输服务的进项税额计算
自2019年4月1日起，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以抵扣进项税额。这是一种典型的“未开票”抵扣情形，因为旅客运输通常取得的是普通客票而非增值税专用发票。
a. 取得增值税电子普通发票、注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票或公路、水路等其他客票 凭证要求： 航空运输电子客票行程单（需注明旅客身份信息） 铁路车票（火车票） 公路、水路等其他客票（如汽车票、船票等） 增值税电子普通发票（对于部分线上购票平台开具的） 计算方法：准予抵扣的进项税额 = 票面金额 ÷ (1 + 适用税率) × 适用税率
适用税率： 航空运输服务：9% 铁路运输服务：9% 公路运输服务：9% 水路运输服务：9% 城市公共交通（如地铁、轻轨、公交车）：3%
举例： 某员工出差乘坐高铁，票价500元。可计算抵扣进项税额 = 500元 ÷ (1 + 9%) × 9% ≈ 41.28元。
注意事项： 仅限于增值税一般纳税人。 抵扣范围仅限于国内旅客运输服务。 票据上必须有乘客的身份信息（如姓名、身份证号）。 如果取得的是增值税专用发票，则按发票注明的税额抵扣，不适用此计算方法。3. 境外单位或个人提供的符合规定的服务、无形资产
境外单位或个人向境内单位或个人销售服务、无形资产，在境内无经营机构的，境内购买方为扣缴义务人。此时，扣缴的增值税额可以作为进项税额抵扣。
凭证要求： 税务机关开具的完税凭证。 计算方法： 完税凭证上注明的增值税额。 注意事项： 需确保扣缴义务已履行。 服务或无形资产的用途符合抵扣规定（非用于简易计税项目、免税项目等）。4. 海关进口增值税专用缴款书
虽然这不是“未开票”的严格意义，但它确实不是一张商业意义上的“发票”，而是海关部门开具的税款缴纳凭证。进口货物时缴纳的增值税，可以凭此抵扣。
凭证要求： 海关进口增值税专用缴款书。 计算方法： 缴款书上注明的增值税额。 注意事项： 需通过海关的稽核比对才能抵扣。 货物用途需符合抵扣规定。5. 不动产或不动产在建工程取得的进项税额
对于在2016年5月1日营改增前已签订不动产或不动产在建工程合同，但尚未取得增值税专用发票的，在营改增后取得专用发票，其进项税额可以按规定分期抵扣。
凭证要求： 增值税专用发票（后期取得）。 计算方法： 按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2的规定，分2年抵扣。 注意事项： 属于过渡性政策，需严格按照政策规定操作。四、未开票进项税额计算的注意事项与风险
1. 严格区分可抵扣与不可抵扣情形
可抵扣的“未开票”进项税额： 仅限于上述政策明确规定的特殊情形，且有对应的合法凭证作为支撑。 不可抵扣的“未开票”进项税额： 除了上述特殊情形外，其他所有未取得增值税专用发票的购进，均不得抵扣进项税额。例如，从一般纳税人处采购货物或服务，对方应开具专用发票但仅开具了普通发票，其进项税额就无法抵扣。2. 凭证合规性是关键
虽然没有增值税专用发票，但所有允许抵扣的“未开票进项税额”都必须依赖于其他合法有效的凭证（如收购发票、客票、海关缴款书、完税凭证等）。这些凭证必须真实、合法、完整，并能够证明业务的发生及税款的实际负担。
凭证要素： 确保凭证信息完整，如日期、金额、收款方、购货方、货物或服务名称等。 支付凭证： 需提供与凭证对应的银行流水或其他支付证明，以证明价款已实际支付。3. 税率适用准确性
在计算抵扣额时，必须准确适用相应的增值税税率或扣除率。税率的变动和适用范围的调整，都直接影响计算结果。建议定期关注国家税务总局发布的最新税收政策。
4. 潜在的税务风险
对“未开票进项税额”的计算和抵扣，相比于专用发票抵扣，其审核通常更为严格。企业在操作时应特别注意风险：
虚假抵扣风险： 如果企业虚构业务、伪造凭证进行抵扣，将面临严重的法律后果，包括滞纳金、罚款，甚至刑事责任。 审核不通过风险： 由于凭证种类多样，且需要人工计算，如果凭证不规范、计算不准确或资料不齐全，可能导致税务机关不予抵扣，甚至追缴已抵扣税款。 政策变动风险： 税收政策并非一成不变，某些特殊抵扣规定可能会调整或取消，企业需及时了解并适应最新政策。五、总结与建议
“未开票进项税额怎么算”是一个涉及增值税特殊抵扣政策的重要问题。对于纳税人而言，掌握这些特殊规定，有助于在合规的前提下，最大化地抵扣进项税额，降低企业税负。
然而，这类操作对合规性的要求极高。我们强烈建议：
加强财务人员培训： 确保相关人员熟知各项增值税政策，特别是特殊抵扣规定。 完善内部管理制度： 建立健全的票据管理、业务流程、付款审批制度，确保所有业务真实、合法。 及时关注政策动态： 财税政策变化较快，应通过官方渠道及时了解最新规定。 寻求专业税务咨询： 对于复杂或不确定的业务，及时咨询专业的税务师或会计师事务所，以规避税务风险。通过规范操作和专业支持，企业可以有效利用这些特殊抵扣政策，实现税务合规与效益最大化。
