建筑企业所得税按含税还是不含税，是财税领域一个常见但又容易混淆的问题。答案是明确的：建筑企业计算企业所得税时，其收入基础是“不含税收入”。本文将围绕这一核心问题，为您详细解析其背后的税务逻辑、计算方法以及相关注意事项，帮助建筑企业更好地理解和遵守税法规定。
核心观点：建筑企业所得税计税基础为“不含税收入”
当谈及建筑企业所得税的计算基础时，最关键的原则是区分“所得税”和“流转税”（如增值税）的本质。
增值税与企业所得税的本质区别
理解为何要按“不含税”计算所得税，首先要明白增值税（Value-Added Tax, VAT）和企业所得税（Enterprise Income Tax, EIT）的根本差异：
增值税（流转税）： 增值税是一种以商品或服务在生产、流通、劳务服务等环节中产生的增值额为课税对象的税种。对于企业而言，它是一种价外税。企业在销售商品或提供劳务时向购买方收取增值税（销项税额），同时在采购时支付增值税（进项税额），最终将销项税额与进项税额的差额上缴国家。增值税并非企业自身的收入，而是企业代国家向消费者或购买方收取的税款。 企业所得税（所得税）： 企业所得税是对企业在一定期间内取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。其课税对象是企业的利润，而非流转额。企业所得税是根据企业的“应纳税所得额”乘以适用税率计算得出的。正因为增值税是价外税，是企业代收代缴的款项，不属于企业自身的经济利益流入，所以在计算企业所得税的收入总额时，必须将增值税销项税额剔除。
税务处理逻辑：增值税销项税额不计入所得税收入
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业所得税的收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。
在确认收入时，企业按照会计准则确认的收入金额，通常是不含增值税的。具体到建筑企业，其确认的工程价款收入、提供劳务收入等，均应扣除对应的增值税销项税额。这是因为：
企业取得的全部收入，扣除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，才是其应纳税所得额。 增值税销项税额是企业代收的，最终要上缴给国家，不构成企业的经济利得，因此不能作为企业所得税的计税基础。如果将含税收入作为计税基础，就相当于对企业代收代缴的税款征收了所得税，这与所得税的征税原理相悖。简而言之： 企业所得税是对企业挣的钱（利润）征税，而增值税是企业替国家收的钱，这笔钱不是企业的利润。因此，计算企业所得税时，自然不能把代收的增值税算作企业的“收入”部分。
如何正确计算建筑企业的应纳税所得额？
了解了“不含税收入”的原则后，我们来看看建筑企业应如何正确计算其应纳税所得额，进而计算企业所得税。
应纳税所得额的计算公式
企业所得税的计算公式为：
应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损
应纳企业所得税额 = 应纳税所得额 × 适用税率
收入总额的界定
对于建筑企业而言，收入总额主要包括：
工程结算收入： 这是建筑企业最主要的收入来源，指完成工程项目后与业主进行结算所确认的收入。这部分收入必须是不含增值税销项税额的。 提供劳务收入：如对外提供设计、咨询等服务取得的收入。 利息收入：如银行存款利息、对外贷款利息等。 租金收入：如出租机械设备、厂房等取得的收入。 其他收入：如材料销售收入、违约金收入、政府补助（非不征税收入）等。无论何种收入形式，只要涉及到增值税，在计算企业所得税时，都应将其对应的增值税销项税额从收入总额中剔除。
合理的成本与费用扣除
在确认收入总额后，建筑企业还需要充分、合理地扣除与取得收入相关的成本、费用、税金及损失，以准确计算应纳税所得额。常见的可扣除项目包括：
主营业务成本： 包括工程项目的直接材料费、直接人工费、机械使用费以及其他直接费用等。 期间费用： 销售费用：如市场推广费、投标费用等。 管理费用：如管理人员工资、办公费、差旅费、折旧费、无形资产摊销、业务招待费、职工教育经费、研发费用等。 财务费用：如利息支出（符合规定）、汇兑损益等。 营业税金及附加： 如城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税、房产税、土地使用税等。这些税费虽然部分是基于流转税（如城建税、教育费附加是基于增值税计算），但它们本身是企业的费用，可以从收入中扣除。 其他扣除： 如资产损失、公益性捐赠等。所有扣除项目都必须是真实、合法且与生产经营活动相关的。
其他相关税费对所得税的影响
除了增值税，建筑企业在经营过程中还会涉及其他税费，它们与企业所得税的关系也需要明确。
城市维护建设税与教育费附加
城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加（简称“两税一费”）是依附于增值税、消费税等流转税征收的税费。它们以企业实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，按一定比例（如城建税为7%、5%或1%，教育费附加3%，地方教育附加2%）计算。
重要提示： 尽管“两税一费”的计税基础是增值税额，但它们属于企业的营业税金及附加，在计算企业所得税时，是作为可以扣除的费用从收入中减去的。也就是说，企业缴纳的城建税、教育费附加等，可以降低其应纳税所得额，从而减少企业所得税负担。
印花税、房产税、土地使用税等
这些税种的征收与企业所得税的计算基础无直接关联。它们一般作为企业的管理费用或营业税金及附加，在计算企业所得税时，也属于可以从收入中扣除的费用项目，符合税前扣除条件的，均可在企业所得税前列支。
建筑企业会计实务操作中的注意事项
理论清晰，实践更要规范。建筑企业在日常会计处理中，应特别注意以下几点，以确保所得税计算的准确性：
收入确认与核算： 严格按照会计准则和税法规定确认收入，确保将增值税销项税额与不含税收入准确分离。通常，在财务报表中，“营业收入”项目反映的是不含税收入。 发票管理： 规范增值税专用发票的开具与取得。开具发票时，价款和税款应分开列示；取得发票时，应及时认证抵扣进项税额，并区分税额与价款。 成本费用归集： 准确归集工程项目的各项成本费用，包括直接成本和期间费用。确保所有成本费用都有合规的票据支撑，并符合税前扣除的条件。 长期工程的收入确认： 对于跨期工程项目，应按照完工百分比法等规定确认收入和成本，确保各期的收入和成本配比，避免将含税金额作为收入基数。 税会差异处理： 在会计核算与税法规定存在差异时（如职工福利费、业务招待费、广告宣传费等的税前扣除限额），应在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整，正确计算应纳税所得额。 关注特殊业务： 如甲供材、清包工、建筑服务混合销售等特殊业务，其增值税处理方式可能有所不同，进而间接影响到会计核算和所得税的收入确认，需根据具体规定处理。总结与建议
总而言之，建筑企业在计算企业所得税时，其计税基础是“不含税收入”。这是基于所得税征收利润、增值税作为价外税的根本属性决定的。
准确理解和执行这一原则，对于建筑企业而言至关重要：
避免税务风险： 错误地将含税收入作为所得税计税基础，可能导致多缴税款或因违规操作面临税务稽查风险。 提高核算效率： 规范的收入确认和成本费用归集，有助于企业清晰了解自身的盈利状况，提升财务管理水平。 合理税收筹划： 在合法合规的前提下，通过对收入、成本、费用、损失的精确核算和管理，企业可以更好地进行税收筹划，优化税负。建议建筑企业，尤其是中小型企业，应加强财税人员的专业培训，必要时寻求专业的税务咨询服务，确保企业的税务处理完全符合国家法律法规，稳健经营。
常见问题Q&AQ1：建筑企业开具的发票上写的是含税价，那所得税怎么算？
A1： 尽管发票上显示的是含税价（价税合计），但在会计核算和税务申报时，企业需要将价款和税款分开。收入部分（不含税价款）计入营业收入，而增值税销项税额则单独作为应交税费处理。计算企业所得税时，正是以这个“不含税价款”作为收入总额的一部分进行计算的。
Q2：如果建筑企业是小规模纳税人，是否也按不含税计算所得税？
A2： 是的，原理相同。无论是一般纳税人还是小规模纳税人，增值税都是价外税，不构成企业的利润。因此，即使是小规模纳税人采用简易计税方法，其在计算企业所得税时，仍需将销售额中的增值税部分剔除，以不含税销售额作为收入总额的基础。
Q3：建筑企业收到的预收款项，在计算所得税时如何处理？
A3： 预收款项在收到时，会计上通常确认为“预收账款”，不直接计入当期收入。当建筑服务实际提供并满足收入确认条件时，才将预收款项确认为收入。同样，确认收入时，也必须是剔除增值税后的不含税收入。对于涉及增值税的预收款，增值税税款在收到时就可能产生纳税义务，但所得税的收入确认则通常遵循权责发生制原则。
