引言：理解增值税起征点与小规模纳税人
在中国的税收体系中，增值税是流转税中最主要的一种。然而，并非所有经营主体都需要按照一般计税方法缴纳增值税。国家为了扶持小型微利企业发展，设定了增值税起征点，并对未达起征点的纳税人（通常为小规模纳税人）实施了简易计税和免税政策。
对于财务人员和企业经营者来说，准确理解“未达起征点的增值税怎么结转”这一问题至关重要，它直接关系到日常的会计核算和税务申报。
什么是增值税起征点？
增值税起征点是指增值税纳税人销售额未达到一定数额时，可以免征增值税的界限。根据现行政策，小规模纳税人增值税的起征点通常按销售额设定：
按月申报： 月销售额未超过人民币10万元。 按季申报： 季度销售额未超过人民币30万元。需要注意的是，这里的销售额是指不含税销售额。如果纳税人销售额超过上述标准，则无论其是否为小规模纳税人，均需申报缴纳增值税。
小规模纳税人的特点与增值税处理原则
小规模纳税人与一般纳税人相比，在增值税处理上具有显著特点：
计税方法： 实行简易计税方法，按照销售额和征收率（通常为3%）计算应纳税额，不需要区分销项税额和进项税额。 发票开具： 只能开具普通增值税发票，不能自行开具增值税专用发票（特殊情况可向税务机关申请代开）。 进项税抵扣： 购进货物或服务所支付的进项税额不能抵扣销项税额，而是计入相关成本、费用或资产原值。 免税政策： 符合条件的，可以享受免征增值税的优惠。核心原则： 对于未达起征点的小规模纳税人而言，其销售行为通常是免征增值税的，因此在会计核算上，无需单独核算“应交增值税（销项税额）”，而其购货时的进项税额则并入成本。
未达起征点销售额的会计处理核心
当小规模纳税人未达到增值税起征点时，其日常的增值税相关业务应如何进行会计结转呢？以下是主要的会计处理方式：
销售收入发生时（未达起征点免税情况）
这是最常见的情况。由于销售额未达起征点，该笔销售收入免征增值税。因此，在确认销售收入时，只需按实际收到的价款或应收取的价款入账，无需考虑增值税的销项税额。
会计分录：假设某小规模纳税人当月销售货物取得收入80,000元，未达月10万元起征点，按规定免征增值税。
借：银行存款/应收账款 80,000 贷：主营业务收入 80,000说明： 在此分录中，没有“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，因为该收入属于免税范围。
购入货物或接受服务（进项税处理）
小规模纳税人购进货物或接受服务时，无论对方开具的是增值税专用发票还是普通发票，其支付的增值税额都不能抵扣。这部分税额应计入购进货物、接受服务的成本或费用中。
会计分录：假设某小规模纳税人购入一批原材料，取得增值税专用发票，注明价款10,000元，增值税额1,300元（13%税率），合计11,300元。
借：原材料 11,300 贷：银行存款/应付账款 11,300说明： 进项税额1,300元直接计入了“原材料”的成本中，而不是通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目进行核算和抵扣。
如果购入的是固定资产、无形资产或发生管理费用等，处理方式也类似，增值税额计入相应资产的成本或费用。
例如，购买办公用品支付价税合计113元： 借：管理费用 113 贷：银行存款/库存现金 113实际缴纳增值税时（若有）
尽管未达起征点通常免征增值税，但在某些特殊情况下，小规模纳税人仍可能需要缴纳增值税：
自愿选择开具增值税专用发票： 小规模纳税人可以自愿向税务机关申请代开增值税专用发票。一旦代开，无论销售额是否达到起征点，开具专票部分的销售额都需要按照简易征收率（通常3%）计算并缴纳增值税。 超过起征点： 如果某个纳税期间的销售额不小心超过了起征点，则该期全部销售额都需要计算缴纳增值税。 特殊业务： 比如不动产销售等特定业务。 会计分录：假设某小规模纳税人当月销售额未超起征点，但为某客户代开了一张增值税专用发票，注明不含税销售额5,000元，按3%征收率计算应纳税额150元。
1. 确认销售收入时（开具专票部分）：
借：银行存款/应收账款 5,150 贷：主营业务收入 5,000 应交税费—应交增值税 150 (备注：此处可以增设“待转销项税”或直接计入“应交增值税”，具体核算取决于公司会计政策，但最终都要计入应交增值税)2. 申报缴纳时：
借：应交税费—应交增值税 150 贷：银行存款 150说明： 在这种情况下，虽然是小规模纳税人，且整体销售未达起征点，但由于开具了专用发票，相关部分仍需计算缴纳增值税。这里的“应交增值税”科目核算的是实际应缴纳的增值税额。
增值税减免时的会计处理
国家针对小规模纳税人实施了一系列增值税减免政策，比如小规模纳税人月销售额10万元（或季度30万元）以下免征增值税。如果已经确认了应纳税额（例如代开专票已确认），但后续符合了减免条件，则需要进行冲减。
会计分录：假设某小规模纳税人当月申报了150元的增值税（如上例），但由于其总销售额在季度内最终符合了免税条件，税务机关批准免税。
方法一：通过“营业外收入”核算（建议在收到退税或确认免税时操作）：
借：应交税费—应交增值税 150 贷：营业外收入 150方法二：直接冲减相关成本或费用（适用于在确认税费时直接判断为免税的情况）：
如果企业在申报期末核算，发现符合免税条件，则可能不会产生“应交税费”的余额，或者直接将已确认的应交税费进行冲销。
例如，若前期已按代开专票计提税费，期末申报发现符合免税，则在申报时直接免除，账务上直接冲销：
借：应交税费—应交增值税 150 贷：以前年度损益调整（或管理费用） 150（具体贷方科目选择视情况和公司会计政策而定，但最终效果是冲减了已确认的税费）
具体的会计分录示例
案例一：未达起征点，按规定免税
某小规模纳税企业，2023年7月发生以下业务：
销售商品一批，取得收入（不含税）85,000元，未达月起征点。 购入办公用品，取得普通发票，含税价530元。会计处理：
1. 销售商品：
借：银行存款/应收账款 85,000 贷：主营业务收入 85,0002. 购入办公用品：
借：管理费用 530 贷：银行存款/库存现金 530说明： 本例中，销售收入全额计入主营业务收入，未涉及销项税；购入办公用品的进项税额（虽然发票上没单独列示，但包含在内）直接计入管理费用，未单独核算“应交增值税（进项税额）”。
案例二：虽未达起征点，但自愿开具增值税专用发票并纳税
某小规模纳税企业，2023年8月发生以下业务：
销售商品取得不含税收入60,000元（未达月起征点），但其中20,000元为应客户要求，向税务机关申请代开增值税专用发票，征收率3%。 购入生产用辅料一批，取得普通发票，含税价1,060元。会计处理：
1. 销售商品（代开专票部分）：
借：银行存款/应收账款 20,600 (20,000 + 20,000*3%) 贷：主营业务收入 20,000 应交税费—应交增值税（简易计税） 6002. 销售商品（普通发票或不开票部分）：
借：银行存款/应收账款 40,000 贷：主营业务收入 40,0003. 购入辅料：
借：原材料 1,060 贷：银行存款/应付账款 1,0604. 申报缴纳增值税时（假设当月即缴纳）：
借：应交税费—应交增值税（简易计税） 600 贷：银行存款 600说明： 代开专票的部分需要计算和缴纳增值税，即使整体销售额未超起征点。未代开专票的销售收入则仍按免税处理。购货的进项税额仍计入成本。
政策解读与注意事项
增值税减免政策的适用
小规模纳税人最主要的税收优惠就是未达起征点免征增值税。企业应密切关注国家最新的税收优惠政策，尤其是关于小微企业和个体工商户的减税降费措施。例如，在特定时期，征收率可能从3%降至1%。
达到或超过起征点后的处理
如果小规模纳税人在某一纳税期（月或季）的销售额超过了起征点，那么当期的全部销售额（包括前面未超部分）都需要计算缴纳增值税，不再享受免税优惠。但其计税方法仍为简易计税，即按照销售额乘以征收率。
如果连续12个月的累计销售额超过了增值税一般纳税人登记标准（通常为500万元），则应登记为一般纳税人，并按照一般计税方法缴纳增值税。
发票开具的选择
小规模纳税人应根据客户需求和自身经营策略，权衡是否需要代开增值税专用发票。代开专票虽然能满足客户抵扣需求，但会增加自身的增值税负担。
税务申报的重要性
即使是免税的小规模纳税人，也需要按期进行增值税纳税申报。申报表上需如实填写销售额，并在对应栏次体现免税销售额。
总结
对于未达起征点的增值税处理，小规模纳税人的核心原则是“销售免税，购进计入成本”。这意味着在日常会计核算中，绝大部分情况下无需设置“应交税费—应交增值税”科目来核算销项和进项，而是将收入全额确认为主营业务收入，将进项税额并入采购成本或费用。
只有在特殊情况下（如自愿代开增值税专用发票、销售额偶尔超起征点、或发生特定应税行为），才需要计算并申报缴纳增值税，并在“应交税费—应交增值税”科目中体现应纳税额。正确理解和执行这些会计处理，是小规模纳税人合规经营、享受税收优惠的关键。
了解最新的税收政策，保持与税务机关的沟通，并确保会计处理的准确性，能帮助企业避免不必要的风险，更好地专注于自身发展。
