劳务派遣作为一种灵活的用工模式，在企业运营中扮演着重要角色。然而，对于劳务派遣公司而言，其特殊的业务性质决定了在开票和税务处理上存在诸多复杂性。其中，“劳务派遣公司如何开票税率多少”是业界普遍关注的核心问题。本文将为您深入剖析劳务派遣公司的开票流程、主要税种及税率，特别是增值税的简易计税方法，助您合规经营，避免税务风险。
劳务派遣业务的特殊性与开票主体
劳务派遣，是指劳务派遣单位与被派遣劳动者签订劳动合同，将该劳动者派遣到用工单位从事劳动，同时向用工单位收取劳务派遣费用的一种用工形式。其特殊性在于，劳务派遣公司扮演的是“用人单位”的角色，但劳动者实际的服务地点和管理由“用工单位”负责。
谁是开票主体？
根据税法规定，提供劳务派遣服务的开票主体是劳务派遣公司。劳务派遣公司应向用工单位（即劳务派遣的接受方）开具增值税发票，发票金额应包含向用工单位收取的全部价款和价外费用。
劳务派遣发票包含哪些内容？
劳务派遣公司开具的发票内容通常包括以下几个主要组成部分：
派遣人员的工资薪金： 支付给被派遣员工的劳动报酬。 社会保险费： 包含养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等单位缴纳部分。 住房公积金： 单位为被派遣员工缴纳的住房公积金。 管理服务费/佣金： 劳务派遣公司提供劳务派遣服务所收取的服务费用，这是其主要的利润来源。 其他代垫费用： 如福利费、体检费等，根据合同约定可能包含在内。重要提示： 在开具增值税发票时，上述各项通常会汇总计入“劳务派遣服务费”或类似的科目中，但税务核算和申报时需要区分成本和收入。
劳务派遣公司主要税种及税率详解
劳务派遣公司涉及的税种主要包括增值税（VAT）、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等。其中，增值税是核心，尤其要区分一般计税和简易计税方法。
1. 增值税（VAT）
增值税是劳务派遣公司税负的重中之重。根据纳税人身份和业务选择，适用不同的计税方法和税率。
a. 一般纳税人对于增值税一般纳税人，提供劳务派遣服务，通常适用6%的增值税税率。计税方式为：销项税额 - 进项税额 = 应纳增值税额。
销项税额： 以向用工单位收取的全部价款和价外费用为销售额，按照6%的税率计算。例如，收取100万元（不含税）劳务派遣费，销项税额为100万 * 6% = 6万元。
进项税额： 可以抵扣劳务派遣公司购进服务、货物等所支付的增值税额，如办公用品、差旅费、通讯费、场地租赁费等取得的增值税专用发票上注明的税额。
b. 小规模纳税人对于增值税小规模纳税人，提供劳务派遣服务，适用3%的征收率。在特定时期（如疫情期间或小微企业优惠政策下），征收率可能会阶段性减按1%征收。
小规模纳税人采用简易计税方法，不涉及进项税额抵扣，直接按照销售额乘以征收率计算应纳税额。
c. 劳务派遣服务的特殊政策：简易计税方法（差额征税）这是劳务派遣公司在增值税方面最特殊的政策，也是降低税负的关键。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第2点规定：
“劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。”
要点解析：
选择性： 劳务派遣公司可以选择一般计税方法（6%）或简易计税方法（5%）。一旦选择简易计税方法，36个月内不得变更。 适用主体： 无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，只要符合条件，都可以选择适用此简易计税方法。 差额征税： 这是最重要的特点。不是按照全部收入，而是按照“净收入”（全部价款和价外费用 - 支付给员工的工资、福利、社保、公积金）作为计税依据。 征收率： 适用5%的征收率。 开票限制： 选择了简易计税方法的劳务派遣公司，向用工单位开具的是增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。如果用工单位需要专用发票抵扣，则劳务派遣公司通常不能选择简易计税方法，而应按照一般计税方法缴纳增值税并开具专用发票。举例说明简易计税： 假设劳务派遣公司向用工单位收取劳务派遣费106万元（含税），其中包含代发员工工资、社保、公积金共计80万元。 则可用于计算增值税的销售额 = 106万元 ÷ (1 + 5%) - 80万元 = 100万元 - 80万元 = 20万元。 应纳增值税额 = 20万元 × 5% = 1万元。 （注意：实际操作中，计算差额的“全部价款和价外费用”通常指不含税收入，即：不含税收入 - 代垫工资社保公积金 = 计税销售额。如果合同约定是含税价，则需换算为不含税价再减除。）
2. 企业所得税
企业所得税是根据劳务派遣公司的利润（收入减去成本费用）来征收的。中国企业所得税的基本税率为25%。
优惠政策： 对于符合条件的小型微利企业，可以享受企业所得税的优惠政策，实际税负可能远低于25%。例如，年应纳税所得额低于一定金额的，可以享受减按25%或20%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税的优惠。
可扣除成本： 在计算企业所得税时，劳务派遣公司可以依法扣除的成本费用包括：支付给派遣员工的工资薪金、社会保险费、住房公积金、公司的管理费用、办公费、差旅费、折旧费、财务费用等。
3. 附加税费
附加税费包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，它们是基于实际缴纳的增值税额计算的。
城市维护建设税： 税率根据纳税人所在地不同而异，一般为7%、5%或1%（城市为7%，县城、镇为5%，其他地区为1%）。 教育费附加： 税率为3%。 地方教育附加： 税率为2%（具体比例可能因地区而异，部分地区可能更高或更低）。例如，若某劳务派遣公司当月缴纳增值税1万元，且所在地城建税税率为7%，则其应缴纳的附加税费为： 城建税 = 1万元 × 7% = 700元 教育费附加 = 1万元 × 3% = 300元 地方教育附加 = 1万元 × 2% = 200元
4. 其他相关费用（非直接税）
虽然不是直接的税费，但劳务派遣公司在开票和核算时必须考虑社会保险费和住房公积金。这些是公司为员工代扣代缴并向社保、公积金管理部门缴纳的款项。
社会保险费： 包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险的单位和个人部分。各地的缴费基数和比例差异较大。 住房公积金： 单位和个人各按一定比例缴纳。各地规定也不同。这些费用虽不直接构成公司的税金，但它们是劳务派遣服务成本的重要组成部分，并在选择增值税简易计税方法时可以作为差额扣除项，对公司的税负有直接影响。
劳务派遣公司开票的具体流程与注意事项
1. 开票前的准备
核对合同： 明确与用工单位的服务内容、计费方式、结算周期和付款金额。 数据核算： 精确核算应向用工单位收取的全部费用，以及代垫的员工工资、社保、公积金等。 发票类型确定： 根据自身纳税人身份和与用工单位的约定，确定开具增值税普通发票还是专用发票（如果选择简易计税，只能开普通发票）。 客户信息： 确保用工单位的名称、统一社会信用代码、地址、电话、开户行及账号等信息准确无误。2. 开票操作
系统开票： 通过增值税发票管理系统或税控盘进行开票操作。 项目填写： 发票项目可填写“劳务派遣服务费”、“派遣服务费”等。如果选择差额征税，发票票面上不需要体现差额部分，而是全额开具（但实际计税是按差额来算）。 税率/征收率选择： 根据自身适用税率或征收率选择对应项。3. 税务申报与合规
按期申报： 劳务派遣公司应按月或按季进行增值税、企业所得税及附加税费的申报。 资料留存： 妥善保管劳务派遣合同、派遣人员名册、工资发放记录、社保和公积金缴纳凭证、银行流水等所有相关资料，以备税务机关核查。 区分收入： 在财务核算上，要清晰区分收取的管理服务费收入与代收代付的员工工资、社保、公积金等，这对于企业所得税和增值税差额征税的计算至关重要。 发票合规性： 确保开具的发票内容真实、完整、规范，避免“大头小尾”或虚开发票等违法行为。4. 常见问题与提示
混合销售与兼营： 如果劳务派遣公司同时提供其他服务（如人才中介、招聘服务等），需注意区分是混合销售还是兼营，并根据规定分别计算缴纳增值税。 跨区域派遣： 涉及跨区域劳务派遣时，可能还需要关注用工单位所在地的税收政策，以及是否涉及异地预缴增值税的问题。 政策变动： 税收政策具有动态性，劳务派遣公司应密切关注国家和地方税务机关发布的最新政策文件，及时调整自身的税务处理方式。总结
劳务派遣公司的开票与税率问题是其日常运营中必须面对的挑战。核心在于理解并正确运用增值税的“简易计税方法（差额征税）”政策，这将直接影响企业的税负水平。同时，严格遵守企业所得税、附加税费等各项税收规定，做好账务处理和票据管理，是劳务派遣公司实现合规、稳健发展的基础。
建议劳务派遣公司定期进行税务健康检查，或寻求专业的税务咨询服务，以确保在不断变化的税收环境下，始终保持合规高效的税务管理。
