理解“计提应收账款减值准备”的必要性
在企业的日常经营活动中，向客户提供商品或服务后，会形成“应收账款”。然而，并非所有的应收账款都能百分之百地收回。由于客户信用状况恶化、经营困难甚至破产等原因，部分应收账款可能最终无法收回，形成坏账。为了更真实、更准确地反映企业的财务状况和经营成果，会计准则要求企业在期末对应收账款进行减值测试，并根据预期信用损失计提相应的减值准备，即“应收账款减值准备”。
计提应收账款减值准备会计分录是企业财务核算中的一项重要工作，它体现了会计的谨慎性原则和配比原则。通过计提减值准备，企业可以在坏账实际发生之前，提前确认潜在的损失，从而避免虚增资产和利润，为财务报表使用者提供更加可靠的信息。
什么是应收账款减值准备？
应收账款减值准备，又称坏账准备，是企业为了核算应收账款预计发生的坏账损失而设置的一个备抵账户。它对应收账款的账面价值进行抵减，使其最终以可收回金额列示在资产负债表中。
为何需要计提减值准备？
谨慎性原则： 要求企业在不确定性存在时，尽可能地低估资产和收入，高估负债和费用，以防范风险。 配比原则： 将销售收入与为取得该收入而发生的潜在损失（坏账损失）在同一会计期间进行配比，使利润的计量更加合理。 真实性与公允性： 使财务报表能够更加真实、公允地反映企业应收账款的实际可收回价值，避免资产虚高。应收账款减值准备的计提时机与方法
企业通常在每个会计期末（如季度末、年度末）对应收账款进行减值测试和准备计提。计提的方法主要包括以下几种：
1. 账龄分析法 (Aging Method)
这是最常用也是最细致的一种方法。企业根据应收账款的账龄（即从销售日期到期末的间隔时间）将其划分为不同的区间，例如：1-30天、31-60天、61-90天、91-180天、181天-1年、1年以上等。通常认为，账龄越长，收回的可能性越小，因此对应不同账龄的应收账款设定不同的坏账准备计提比例。最终，将各账龄区间的应收账款余额乘以相应的计提比例，加总得到期末应计提的坏账准备余额。
示例： 账龄区间 | 余额 | 计提比例 | 减值准备金额 --------------------------------------------- 1-30天 | ¥500,000 | 0.5% | ¥2,500 31-90天 | ¥200,000 | 2% | ¥4,000 91-180天 | ¥100,000 | 5% | ¥5,000 181天-1年| ¥50,000 | 10% | ¥5,000 1年以上 | ¥20,000 | 50% | ¥10,000 合计： ¥870,000 | | ¥26,500
期末应计提的坏账准备余额为 ¥26,500。
2. 销售百分比法 (Percentage of Sales Method)
这种方法根据当期赊销收入的一定百分比来估计坏账损失。它侧重于利润表，而不是资产负债表。这种方法计算简单，但可能不如账龄分析法准确反映期末应收账款的实际可收回性。
示例： 某企业本期赊销收入为 ¥1,000,000，根据历史经验和行业惯例，预计坏账率为1%。 则本期应计提的坏账损失 = ¥1,000,000 × 1% = ¥10,000。
3. 个别认定法 (Specific Identification Method)
对于金额重大且回收风险较高的应收账款，企业可以对其进行逐项评估，根据债务人的具体财务状况、信用记录、与企业的关系以及法律追索的可能性等因素，判断其未来现金流量现值是否低于其账面价值，从而确定是否需要以及需要计提多少减值准备。
无论采用何种方法，最终都是为了确定期末应收账款“坏账准备”账户的应有余额。如果现有坏账准备余额低于应有余额，则需要补提；如果高于应有余额，则需要转回。
核心会计分录：计提、核销与转回
下面我们将详细列举与应收账款减值准备相关的会计分录，这是理解计提应收账款减值准备会计分录的核心内容。
1. 计提减值准备时
当企业根据期末评估结果，需要计提或补提应收账款减值准备时，其会计分录如下：
借：信用减值损失 贷：坏账准备
分录说明：
信用减值损失： 这是一个损益类账户，属于资产减值损失的一种。计提时增加损益，反映本期因应收账款减值而造成的损失。它最终会影响企业的利润。 坏账准备： 这是一个资产类备抵账户，其性质与被抵减资产（应收账款）相反。它记录企业计提的尚未实际发生但预计会发生的坏账损失金额。计提时增加，用于抵减应收账款的账面价值。示例： 假设企业根据账龄分析法，计算出期末应收账款应计提的坏账准备余额为 ¥26,500。而当前“坏账准备”账户的贷方余额为 ¥10,000。这意味着需要补提 ¥26,500 - ¥10,000 = ¥16,500。
借：信用减值损失 ¥16,500 贷：坏账准备 ¥16,500
2. 实际发生坏账，核销应收账款时
当确认某笔应收账款确实无法收回（例如债务人破产清算，且无财产可抵偿，或超过诉讼时效）时，应将其作为坏账进行核销。此时，应冲减已计提的坏账准备，并对应收账款进行销账处理。
借：坏账准备 贷：应收账款
分录说明：
坏账准备： 核销时冲减坏账准备，表示已预计的损失现在变成了实际的损失。 应收账款： 冲销相应的应收账款，使其不再列示在企业的资产负债表上。示例： 某客户拖欠的 ¥5,000 应收账款被确认无法收回。
借：坏账准备 ¥5,000 贷：应收账款 ¥5,000
重要提示： 在核销坏账时，不影响“信用减值损失”账户，因为损失已在计提准备时确认。
3. 已核销坏账又收回时
在某些情况下，之前已确认为坏账并核销的应收账款，由于债务人情况好转或其他原因，又被重新收回。这时需要进行两步会计处理：
第一步：恢复已核销的应收账款并冲回坏账准备借：应收账款 贷：坏账准备
分录说明： 将之前冲销的应收账款恢复，同时将相应金额的坏账准备恢复。这样做的目的是为了保持会计记录的完整性，并确保资产的正确计量。
第二步：确认现金流入，冲销恢复的应收账款借：银行存款（或库存现金） 贷：应收账款
分录说明： 记录收到现金，同时冲销第一步恢复的应收账款。
示例： 之前已核销的 ¥3,000 应收账款现在收回。
第一步： 借：应收账款 ¥3,000 贷：坏账准备 ¥3,000
第二步： 借：银行存款 ¥3,000 贷：应收账款 ¥3,000
4. 期末判断减值准备多提，进行转回时
如果经过期末评估，发现前期计提的坏账准备余额过高，超过了本期应有的坏账准备余额，则需要将多余的部分转回。
借：坏账准备 贷：信用减值损失
分录说明：
坏账准备： 转回时冲减坏账准备，表示前期多计的准备现在冲销。 信用减值损失： 转回时贷方发生额表示冲减当期的信用减值损失，这将增加当期利润。示例： 假设根据期末评估，应计提的坏账准备余额为 ¥20,000。但当前“坏账准备”账户的贷方余额为 ¥25,000。这意味着多提了 ¥5,000，需要转回。
借：坏账准备 ¥5,000 贷：信用减值损失 ¥5,000
应收账款减值准备对财务报表的影响
对利润表的影响：
信用减值损失（或旧准则下的“资产减值损失”）计入当期损益，减少企业的利润总额，从而影响净利润。当减值准备计提时，利润减少；当减值准备转回时，利润增加。
对资产负债表的影响：
应收账款减值准备（坏账准备）是一个备抵账户，在资产负债表中以减项形式列示在“应收账款”项目下，使得“应收账款”净额反映的是其预计可收回的金额。这确保了资产的真实性。
例如： 应收账款 ¥1,000,000 减：坏账准备 (¥20,000) 应收账款净额/账面价值 ¥980,000
重要提示与注意事项
会计准则的更新： 我国企业会计准则（ASBE）自2018年1月1日起施行了新的金融工具准则（与国际财务报告准则IFRS 9趋同），其中“信用减值损失”取代了旧准则下的“资产减值损失”中涉及金融工具减值的部分。新准则下，减值准备的计提由“已发生损失模型”变为“预期信用损失模型”，要求企业基于未来预测计提，而非仅根据已发生的事件。 管理层判断的重要性： 应收账款减值准备的计提涉及大量的估计和判断，例如坏账计提比例的设定、个别应收账款可收回性的评估等，这些都依赖于管理层的专业判断和经验。 定期复核： 企业应定期（至少每年）复核应收账款减值准备的合理性，根据市场环境、客户信用状况变化等因素及时调整，确保其真实反映资产价值。总结
计提应收账款减值准备会计分录是企业财务核算中一个至关重要且相对复杂的环节。它不仅影响着企业的当期利润，也直接关系到资产负债表上应收账款的真实性。通过理解减值准备的定义、计提方法、具体的会计分录以及对财务报表的影响，企业能够更好地遵循会计准则，提供更准确、更具参考价值的财务信息，同时也为企业内部风险管理提供重要依据。
