在企业运营中，劳务派遣作为一种灵活的用工模式，被广泛采用。然而，对于劳务派遣公司而言，如何正确、合规地开具发票，特别是涉及增值税（VAT）的处理，一直是其财务管理中的关键环节。不规范的开票行为不仅可能导致税务风险，甚至可能触犯法律。本文将围绕“劳务派遣公司发票如何开”这一核心问题，为您提供一份详细、专业的指南，旨在帮助劳务派遣公司及其合作的用工单位，清晰理解发票开具的各项要点。
劳务派遣公司发票开具的税务基础与票据类型
劳务派遣服务属于现代服务业中的“商务辅助服务”，其增值税处理方式根据纳税人身份和选择的计税方法有所不同。主要分为增值税一般计税方法和简易计税方法。
1. 增值税一般计税方法下的开票
对于增值税一般纳税人，提供劳务派遣服务通常适用增值税一般计税方法。
适用税率： 劳务派遣服务适用6%的增值税税率。 开票类型： 可以开具增值税专用发票（供用工单位抵扣进项税额）。 也可以开具增值税普通发票（不能抵扣进项税额，主要用于不能取得专用发票或不需要抵扣的单位）。 开票内容： 发票项目通常填写“*现代服务*劳务派遣服务费”，按照实际提供服务并收取款项的金额进行开具。 计算方法： 应纳税额 = 不含税销售额 × 6%2. 增值税简易计税方法下的开票（差额征税）
根据财政部、国家税务总局相关规定（如《营业税改征增值税试点实施办法》及其补充规定），劳务派遣公司可以选择适用简易计税方法，实行差额征税。
适用条件： 一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险费、住房公积金后的余额为销售额。 该选择一经作出，36个月内不得变更。 征收率： 5%。 开票类型： 可以开具增值税专用发票。 也可以开具增值税普通发票。 计算方法（差额征税）：应纳税额 = [全部价款和价外费用 - 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险费、住房公积金] ÷ (1 + 5%) × 5%
重要提示： 在开具增值税专用发票时，发票上的“金额”和“税额”栏仍需按照未扣除的全部价款和价外费用计算填写，但税法规定纳税人应以差额后的余额作为销售额来计算应纳税额。这需要通过税务系统进行差额开票设置。
开票内容： 发票项目同样填写“*现代服务*劳务派遣服务费”。虽然计算税额时扣除了代收代付部分，但在发票票面上，价税合计金额通常是包含代收代付部分的，然后通过系统设定体现差额征税的实际税额。
发票内容的构成与填写规范
无论选择何种计税方法，劳务派遣发票的开具都应遵循一定的规范。
1. 核心开票项目：劳务派遣服务费
项目名称： 在发票的“货物或应税劳务、服务名称”栏填写“劳务派遣服务费”。 单位与数量： 通常填写“批”或“次”，数量为1。也可以根据合同约定，按“人月”等方式填写。 金额： 填写本期应向用工单位收取的劳务派遣服务总金额。如果是简易计税的差额征税，这里填写的是“全部价款和价外费用”，而不是扣除代收代付后的余额。 税率： 根据选择的计税方法填写相应的税率（6%或5%）。 税额： 按照税率计算出的税额。2. 代收代付项目的处理（非开票项）
这是劳务派遣公司开票过程中最容易混淆的部分。劳务派遣公司代用工单位向员工支付的工资、福利（如年终奖、过节费）、社会保险费（养老、医疗、失业、工伤、生育保险）和住房公积金等，这些款项属于“代收代付”性质。
不开发票： 这些代收代付的款项不属于劳务派遣公司的收入，因此，劳务派遣公司不应为这些款项向用工单位开具增值税发票。 提供凭证： 劳务派遣公司应向用工单位提供详细的代收代付明细清单，列明每位派遣员工的工资、社保、公积金等各项具体费用。同时，可以附上银行支付凭证、社保局和公积金管理中心出具的缴费凭证等，作为用工单位的费用报销依据。 与发票的关系： 虽然代收代付部分不开发票，但其金额会影响到选择简易计税方法时的销售额计算（差额征税）。小规模纳税人劳务派遣公司如何开票？
对于增值税小规模纳税人身份的劳务派遣公司，其开票方式有所不同：
征收率： 3%（通常）。 开票方式： 可以自行开具增值税普通发票。 如果用工单位需要增值税专用发票用于抵扣，小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。 差额征税的适用： 小规模纳税人提供劳务派遣服务，同样可以适用差额征税政策，计算方法与一般纳税人类似，但适用3%的征收率。应纳税额 = [全部价款和价外费用 - 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险费、住房公积金] ÷ (1 + 3%) × 3%
开票内容： 填写“*现代服务*劳务派遣服务费”，金额、税率等与普通发票或代开专用发票要求一致。劳务派遣公司开票的注意事项与常见误区
为了确保合规操作，劳务派遣公司在开票过程中需特别注意以下几点：
1. 计税方法的选择与备案
一般纳税人选择简易计税方法，需向主管税务机关备案，且一经选择，36个月内不得变更。务必在做出选择前进行充分的税务筹划和成本效益分析。2. 代收代付与收入确认的区分
切忌混淆： 严禁将代收代付的工资、社保、公积金等款项作为劳务派遣公司的收入来开具增值税发票。这属于虚开或错开，将面临严重的税务处罚，甚至构成犯罪。 财务处理： 在财务账务处理上，代收代付的款项应通过“其他应付款”或“代垫款项”等科目核算，不计入主营业务收入。3. 发票税控系统操作规范
确保开票软件版本更新，了解并掌握差额征税的开票操作流程。税务系统通常会提供差额征税的选项，按照规定录入“全部价款和价外费用”以及“代扣代缴金额”后，系统会自动计算出正确的税额。4. 合同与发票内容的一致性
劳务派遣合同是开具发票的根本依据。发票开具的服务内容、金额、期间等，应与合同约定保持高度一致，以防税务争议。5. 风险提示：虚开增值税发票的法律后果
任何虚开、代开与实际业务不符的发票行为，都属于严重的税收违法行为。根据《中华人民共和国发票管理办法》、《中华人民共和国刑法》等法律法规，虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，金额较大者，将面临巨额罚款，甚至刑事责任。 务必坚持“有真实的业务流、资金流、发票流”三流一致的原则。6. 及时开票与申报
劳务派遣公司应在服务提供并收款后，按照税法规定及时开具发票并进行税务申报，避免滞后开票和滞后申报带来的风险。常见问题（FAQ）
Q1：劳务派遣公司可以为员工的工资、社保、公积金开具发票吗？A： 不可以。劳务派遣公司只能针对其提供的劳务派遣“服务费”部分开具增值税发票。工资、社保、公积金属于代收代付性质，不属于劳务派遣公司的收入，因此不为其开具发票。公司应提供详细的代收代付明细清单及支付凭证作为用工单位的费用依据。
Q2：如果用工单位需要代收代付部分的凭证，劳务派遣公司应该提供什么？A： 劳务派遣公司应向用工单位提供详细的《劳务派遣员工工资、社保、公积金等代收代付明细表》，并附上社保缴纳凭证（如社保局开具的缴费单）、公积金缴纳凭证以及银行代发工资的流水记录等。这些是证明代收代付真实性的重要凭证。
Q3：劳务派遣服务费的发票税率是固定的吗？A： 不固定。劳务派遣服务的增值税税率根据纳税人身份和选择的计税方法不同：一般纳税人一般计税适用6%；一般纳税人选择简易计税适用5%（差额征税）；小规模纳税人适用3%（差额征税）。
Q4：劳务派遣公司开具的增值税专用发票，用工单位可以抵扣进项税吗？A： 是的，如果劳务派遣公司开具的是增值税专用发票，且用工单位符合增值税一般纳税人身份，且该专用发票取得合法、有效、真实，则用工单位可以按照税法规定，在认证通过后抵扣相应的进项税额。
Q5：劳务派遣公司在开票时，如何体现差额征税？A： 在增值税税控开票系统中，通常会有“差额征税”或“劳务派遣差额征税”的选项。开票时需选择此选项，并分别填写“全部价款和价外费用”（即未扣除代收代付前的总金额）和“扣除项目金额”（即代收代付的工资、社保、公积金等），系统会自动计算出正确的应纳税额，并在发票上体现。请注意，专用发票票面金额仍然是全部价款，但实际税额是差额计算后的。
总结
正确开具劳务派遣服务发票，不仅是劳务派遣公司自身合规运营的体现，也是用工单位规范财务管理的重要前提。劳务派遣公司应深入理解增值税的一般计税和简易计税（差额征税）政策，严格区分服务费与代收代付项，确保发票内容与实际业务、资金流高度一致。同时，用工单位也应加强对劳务派遣发票的审核，核对发票内容、金额与合同约定是否相符，特别是关注代收代付部分的凭证是否齐全、规范。如有疑问，及时咨询专业的税务顾问或税务机关，以规避潜在的税务风险。
