在中国的税收体系中，增值税是流转税的一种，其核心在于环环抵扣的机制。然而，对于广大的小规模纳税人而言，其特殊的计税方式常常引发一个普遍的疑问：小规模纳税人开具增值税专用发票后，其自身的进项税可以抵扣吗？
本文将围绕这一核心问题，为您提供全面、深入的政策解读和实务操作指南，帮助您彻底理解小规模纳税人开具专票与进项税抵扣之间的关系。
核心答案：小规模纳税人开具专票不能抵扣进项税
首先，我们需要明确且直接地回答这个问题：小规模纳税人开具增值税专用发票（简称“专票”）后，其自身所发生的进项税额是不能抵扣的。 无论小规模纳税人是否开具了专票，其在购进商品或接受服务时支付的增值税额，都无法用于抵扣销项税额。
为什么小规模纳税人不能抵扣进项税？
理解小规模纳税人不能抵扣进项税的原因，需要从增值税的两种基本计税方法入手：
一般计税法（适用于一般纳税人）：一般纳税人采用“销项税额减进项税额”的方法计算应纳增值税。具体公式为：
应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额在这种方法下，企业购进商品或服务时支付的增值税（即进项税），可以在计算当期应缴纳的增值税时进行抵扣，从而避免了重复征税。增值税专用发票就是这种抵扣链条的重要凭证。
简易计税法（主要适用于小规模纳税人）：小规模纳税人通常采用简易计税法计算应纳增值税。其计算公式为：
应纳税额 = 不含税销售额 × 征收率从这个公式中可以看出，小规模纳税人在计算应纳税额时，不涉及进项税额的抵扣环节。 简易计税法的目的是简化纳税申报，降低小微企业的税收遵从成本。因此，小规模纳税人在购买商品或接受服务时支付的增值税，会直接计入其成本，而不能作为进项税额进行抵扣。
总结来说： 小规模纳税人采取的是简易计税方式，其税负是按照销售额乘以一个固定的征收率来计算的。这种计税方式的特点就是“不抵扣进项税”，以简化计算和申报流程。而增值税专用发票的设计初衷和功能，正是为了让一般纳税人能够依据其所载明的税额进行进项税抵扣。
小规模纳税人开具增值税专用发票的意义与影响
既然小规模纳税人不能抵扣进项税，那为什么他们还能开具专票呢？其意义和影响体现在以下几个方面：
1. 满足购货方（一般纳税人）的抵扣需求这是小规模纳税人开具专票最主要的原因。当小规模纳税人的客户是一般纳税人时，为了让客户能够抵扣进项税，小规模纳税人可以选择向税务机关申请代开增值税专用发票，或者符合条件的企业可以自行开具。这样，一般纳税人客户就可以凭这张专票抵扣进项税，从而降低其自身的税负。
对购货方的好处： 使得一般纳税人客户能够顺利进行进项税抵扣，有利于其税负的合理计算。 对销货方（小规模纳税人）的好处： 增强了小规模纳税人与一般纳税人客户之间的合作竞争力，拓展了业务范围。 2. 税负计算方式不变即使小规模纳税人开具了增值税专用发票，其自身的增值税计算和缴纳方式仍然保持不变，即按照“不含税销售额 × 征收率”进行计算和缴纳。开具专票的行为本身并不会改变其作为小规模纳税人的计税性质。
发票票面： 专用发票上会列明销项税额，但这个税额是按照小规模纳税人的征收率计算出来的。 实际缴纳： 小规模纳税人实际向税务机关缴纳的税款，就是依据其销售额（不含税）乘以适用的征收率（如3%或1%）。 3. 放弃部分税收优惠（特定情况）根据现行政策，小规模纳税人在未达到增值税起征点（如月销售额10万元、季度销售额30万元）时，可以享受免征增值税的优惠政策。但是，如果小规模纳税人选择开具增值税专用发票，就必须按照规定缴纳增值税，不能再享受免征增值税的优惠。 这意味着，一旦开具了专票，即使未达起征点，也需要就该笔业务缴纳增值税。
实务操作中需要注意的问题
1. 开具专票的途径小规模纳税人开具增值税专用发票的途径主要有两种：
税务机关代开： 大部分小规模纳税人需要前往税务机关办税服务厅申请代开增值税专用发票。 自行开具： 少数符合条件的小规模纳税人（如住宿业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业等）可以向主管税务机关申请增值税发票管理系统，自行开具增值税专用发票。 2. 进项税的处理由于不能抵扣，小规模纳税人在购进商品或服务时支付的增值税，应该如何处理呢？
计入成本： 最常见的处理方式是将其计入所购商品或服务的成本，或者计入相关费用。例如，购买原材料支付的增值税，计入原材料成本；购买办公用品支付的增值税，计入管理费用等。 无法在增值税申报表上体现抵扣： 在申报增值税时，小规模纳税人的申报表上没有进项税额抵扣的栏次。 3. 开具专票与普票的选择小规模纳税人可以根据客户的需求选择开具增值税专用发票或增值税普通发票。
如果客户是一般纳税人，且需要抵扣进项税，通常会要求开具专票。 如果客户是个人消费者、小规模纳税人或者不需要抵扣进项税的一般纳税人，则开具普通发票即可。需要强调的是，无论开具专票还是普票，小规模纳税人的增值税计算和缴纳方式（即按销售额乘以征收率）都是一致的。
4. 频繁开具专票的考量如果小规模纳税人频繁接到一般纳税人客户的专票开具需求，且销售额即将达到或已经超过一般纳税人认定标准（目前为年应税销售额500万元），那么企业就应该认真考虑是否要转为一般纳税人。转为一般纳税人后，企业就可以自行开具专票，并且可以抵扣进项税，这对于采购环节较多、进项税额较大的企业来说，通常更为有利。
小规模纳税人转为一般纳税人的考量
虽然小规模纳税人不能抵扣进项税，但企业可以根据自身经营情况，选择转为一般纳税人，从而享受进项税抵扣的政策。以下是转为一般纳税人的一些考量因素：
年销售额标准： 当您的年应税销售额超过500万元时，将强制转为一般纳税人。 客户需求： 如果您的主要客户都是一般纳税人，且他们普遍要求开具增值税专用发票以进行抵扣，那么转为一般纳税人将更有利于业务发展和客户关系维护。 进项税额： 如果您的企业采购成本中包含大量的进项税额（如采购原材料、设备、支付服务费等），且这些进项税额占销售额的比例较高，转为一般纳税人后可以抵扣进项税，实际税负可能会降低。 财务核算能力： 一般纳税人的财务核算和税务申报相对复杂，对企业的财务管理水平要求更高。在决定转为一般纳税人前，需评估企业是否有足够的财务人员和完善的核算体系来应对。总结与建议
综上所述，小规模纳税人开具增值税专用发票，其自身是不能抵扣进项税的。 这是由小规模纳税人所采用的简易计税法所决定的，其目的是简化税收管理，而非实现增值税的环环抵扣。
小规模纳税人开具专票的主要作用，在于满足其一般纳税人客户的抵扣需求，从而促进业务合作。但在此过程中，小规模纳税人自身的税负计算方式不变，仍按销售额乘以征收率缴纳增值税，并且可能需要放弃部分免税优惠。
作为小规模纳税人，您应清晰了解这一税收政策，并结合自身的经营模式、客户结构和财务状况，合理选择开票方式。当业务量增大，进项税额较多时，积极考虑转为一般纳税人，可能是更具长远优势的战略选择。
核心要点： 小规模纳税人开专票是为了方便客户抵扣，但自身不能抵扣进项税，税款仍按销售额乘以征收率计算。