增值税作为我国最重要的税种之一，其“价外税”的特性使得很多企业和个人对其税额的最终承担者感到困惑。究竟增值税发票上的税额，是由销售方承担，还是购买方承担？本文将围绕“增值税发票税额由谁承担”这一核心问题，为您进行详细、具体的解答，并拓展相关知识点，帮助您全面理解增值税的运作机制和税负归属。
增值税的本质与流转机制
要理解增值税税额由谁承担，首先需要明确增值税的本质和其独特的流转机制。
增值税：对商品和服务流转过程中增值额征收的税
增值税是一种以商品（含加工、修理修配劳务）在生产、流通、消费各环节以及服务、无形资产、不动产的销售环节中实现的增值额为课税对象的流转税。它的核心特点是“道道征收，环环抵扣”，最终实现税负由最终消费者承担。
增值税税额的流转过程
增值税的流转机制可以概括为以下三个关键环节：
销项税额（Output VAT）：当企业销售商品或提供服务时，会向购买方收取价款和增值税。这部分增值税就是销售方需要向税务机关申报缴纳的“销项税额”。在增值税专用发票上，这部分税额会明确列示。
计算公式： 销项税额 = 销售额 × 适用税率
进项税额（Input VAT）：同时，企业在生产经营过程中，为取得商品或服务会向其供应商支付增值税。这部分税额，如果符合规定，可以从其销项税额中抵扣，被称为“进项税额”。进项税额通常来源于其取得的增值税专用发票上注明的税额。
理解要点： 只有取得合规的增值税扣税凭证（如增值税专用发票）并在规定期限内认证或勾选确认后，才能抵扣进项税额。
应纳税额（Tax Payable）：企业最终需要向税务机关缴纳的增值税，是其当期销项税额减去当期可抵扣进项税额后的余额。这体现了增值税只对“增值部分”征税的原则。
计算公式： 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期可抵扣进项税额
谁是增值税的“最终买单人”？
基于上述流转机制，我们可以明确回答“增值税发票税额由谁承担”这一问题。
法律责任：销货方的申报与缴纳义务
从法律责任上来看，增值税发票上列明的税额（即销项税额），是由销货方（即销售商品或提供服务的一方）负责向税务机关申报和缴纳的。销货方是增值税的纳税义务人，有法律义务足额、按时缴纳增值税。
体现在发票上： 增值税专用发票和普通发票都会清晰地列明“价款”和“税额”，销货方开具发票后，就承担了收取税款并向国家缴纳的责任。 流转税性质： 增值税是一种流转税，它不直接计入企业的成本，而是通过价格转移给下一个环节。经济负担：价税分离与最终消费者的承担
然而，从经济实质上来看，增值税的最终税负是由商品的最终消费者承担的。这是因为增值税的“价税分离”原则和其层层转嫁的特性：
价格内含税： 销售方在定价时，会将应缴纳的增值税额计入商品或服务的销售价格中。也就是说，购买方支付的“总价款”中，已经包含了增值税。 抵扣机制： 对于中间环节的企业（非最终消费者），虽然他们支付了增值税，但只要取得了合法的增值税扣税凭证，他们就可以将这部分税额作为进项税额从其销项税额中抵扣。这样，中间环节的企业本身并没有真正承担税负，而是将税负“传递”给了下一个环节。 最终环节： 当商品或服务到达最终消费者手中时（即不再进行销售或抵扣），这部分包含在价格中的增值税就无法再被抵扣，从而完全由最终消费者承担。最终消费者购买商品或服务时支付的价款，包含了从生产到零售环节的所有增值税额。简而言之： 销货方是增值税的“代收代缴者”，而最终消费者才是增值税的“最终承担者”。
核心概念解析
为了更好地理解增值税税额的承担问题，我们进一步明确几个核心概念：
增值税（Value Added Tax, VAT）： 一种对商品和服务在生产、流通和消费环节中创造的增值额征收的税。 销项税额： 销售方因销售商品或提供服务而应向购买方收取的增值税额。 进项税额： 购买方因购进商品或服务而向销售方支付的增值税额，且可以用于抵扣销项税额的部分。 价税分离： 指商品或服务的销售价格中，将不含税价格与增值税税额明确区分开来。在增值税专用发票上，价款和税额是分开列示的。 最终消费者： 指购买商品或服务用于自身消费，而不是为了再销售或用于生产经营可抵扣项目的人或单位。相关问题与特殊情况解析
1. 一般纳税人与小规模纳税人有何不同？
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，他们在增值税税额的计算和承担上存在显著差异：
一般纳税人：适用“销项税额减进项税额”的计税方法，即可以进行进项税额抵扣。因此，一般纳税人是增值税链条中的重要一环，负责将税负向下游转移。他们开具的增值税专用发票可以供购买方抵扣进项税额。
小规模纳税人：适用简易计税方法，不能抵扣进项税额。他们的增值税是按销售额和征收率计算的。当小规模纳税人向一般纳税人销售商品或提供服务时，虽然也可以开具增值税专用发票（由税务机关代开或自行开具），但由于自身不能抵扣进项，其购进环节支付的增值税，就成为了其生产经营的成本，某种程度上承担了部分税负。但其销售环节的税负依然会通过价格转移给购买方。
2. 进项税额大于销项税额怎么办？
在某些情况下，如企业处于投资扩张期、大量采购固定资产或原材料，或者受季节性影响，当期可抵扣的进项税额可能会大于当期的销项税额，出现“留抵税额”。
一般处理： 留抵税额可以结转到下期继续抵扣。这是增值税链条完整性的体现。
留抵退税： 对于符合一定条件的企业，国家允许将部分或全部增值税留抵税额申请退还，以减轻企业资金压力，鼓励投资和创新。
3. 增值税对企业成本和定价有何影响？
对成本的影响： 对于一般纳税人而言，如果其购进的商品或服务全部用于增值税应税项目，且取得了合法的增值税专用发票并进行了抵扣，那么增值税对于企业来说并非最终成本，而是流转过程中的一个中间环节。
对定价的影响： 企业在制定商品或服务价格时，通常会考虑增值税因素。在不含税价格的基础上，加上相应的增值税税额，形成含税价格。因此，增值税间接影响了商品的市场售价。
4. 哪些情况下的进项税额不能抵扣？
并非所有的进项税额都可以抵扣。以下是一些常见的不能抵扣进项税额的情况：
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。
非正常损失的购进货物及相关的加工、修理修配劳务和交通运输服务。
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。
购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产取得的增值税专用发票。
在这些情况下，即使取得了增值税专用发票，其进项税额也无法抵扣，将直接构成企业的成本，这部分税负就由该企业自行承担了。
5. 增值税专用发票和普通发票的区别？
增值税专用发票：是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、服务开具的，不仅记录了销售额，还清晰地列明了税额。这张发票是购买方（一般纳税人）抵扣进项税额的法定凭证。
增值税普通发票：主要是小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务、服务开具的，以及一般纳税人向消费者个人、非增值税纳税人或适用简易计税方法的小规模纳税人销售货物、提供应税劳务、服务时开具。普通发票虽然也列明了税额，但购买方（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）通常不能凭此发票抵扣进项税额。因此，普通发票上的税额，对购买方而言就直接构成了其成本的一部分，或者最终由其承担。
总结
综上所述，关于“增值税发票税额由谁承担”的问题，我们可以清晰地得出结论：
从法律责任和申报缴纳义务上看，增值税发票上的税额（销项税额）是由销货方承担。销货方是法定纳税义务人，负责将税款收取并缴纳给税务机关。 从经济实质和最终税负归属上看，由于增值税的“价税分离”和“环环抵扣”机制，其最终的税负是由最终消费者通过商品或服务的价格间接承担。中间环节的企业通过进项税额抵扣，实现了税负的转嫁。理解增值税的这一特性，对于企业的成本核算、税务规划以及消费者对商品价格的认知都至关重要。增值税的这种设计，保证了税收的公平性和中性原则，确保了税负不会重复征收，并最终有效地作用于消费环节。
