在企业日常经营中，增值税的处理是财务人员的核心工作之一。当企业因购进货物、接受服务等发生大量进项税额，导致当月进项税额大于销项税额时，就会形成“留抵税额”。那么，有留抵税额月末怎么结转增值税呢？这不仅是月末核算的关键，也直接关系到企业的资金流和税务合规性。本文将为您详细解析有留抵税额时增值税的月末结转流程、会计处理以及相关注意事项。
一、什么是“留抵税额”？
在深入探讨结转方法之前，我们首先需要理解“留抵税额”的含义。
1.1 留抵税额的定义
留抵税额（Input Tax Credit），全称是“增值税期末留抵税额”，是指一般纳税人当期销项税额小于进项税额，不足抵扣的部分。简单来说，就是企业当月可抵扣的进项税（如采购、费用中的增值税）超过了其应缴纳的销项税（销售产品或服务时收取的增值税），形成了一个多余的进项税额，这个多余的部分可以结转到下期继续抵扣，或者在符合条件时申请退还。
1.2 留抵税额产生的原因
投资期或扩张期： 企业在新建项目、购置固定资产或进行大规模采购时，会发生大量的进项税额，但此时可能还没有形成足够的销项税额。 销售季节性波动： 某些行业销售具有季节性，在淡季可能仍需进行采购，导致进项税额多于销项税额。 出口业务： 实行“免、抵、退”税政策的出口企业，其进项税额在抵减内销销项税额后，仍有余额的部分，可按规定办理退税。 政策性调整： 国家税收政策的变化，如特定行业的增值税税率调整等。二、月末增值税结转的核心原理
月末增值税的结转，本质上是为了计算企业当月应缴纳或应抵扣的增值税净额，并将其反映在财务报表中。
我国增值税采用“销项税额 - 进项税额 = 应纳税额”的基本计算公式。月末结转，就是将当月发生的销项税额和进项税额从各自的明细科目中归集到“应交税费——应交增值税”这个总账科目下，以得出最终的应纳税额或留抵税额。
三、有留抵税额时月末增值税结转的详细步骤
当企业存在留抵税额时，月末的增值税结转操作相对特殊。以下是具体的步骤和会计处理：
3.1 步骤一：确认当月销项税额
核算企业当月所有销售业务（包括主营业务销售、其他业务销售等）所产生的应税收入，并计算出相应的销项税额。
会计处理： 通常在确认收入时，会同时确认销项税额。
借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
3.2 步骤二：确认当月进项税额
核算企业当月所有采购业务（包括原材料采购、固定资产购置、接受劳务等）所支付的进项税额。需要注意的是，只有符合抵扣条件的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等才能作为进项税额抵扣凭证。
会计处理： 通常在采购入库或费用发生时，会同时确认进项税额。
借：原材料/库存商品/固定资产/管理费用等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
3.3 步骤三：月末结转销项税额与进项税额
这是月末增值税核算的核心步骤。月末，需要将“应交税费——应交增值税”科目下的“销项税额”明细科目余额和“进项税额”明细科目余额转入“应交税费——应交增值税”科目下的“转出未交增值税”或“未交增值税”明细科目进行核算。
3.3.1 情景一：当月销项税额 > 当月进项税额（正常应交增值税）如果当月销项税额大于进项税额，企业需要缴纳增值税。
月末结转分录：
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额）
这两笔分录的作用是，将销项税额和进项税额结平，最终“应交税费——应交增值税”科目下“未交增值税”明细科目的贷方余额，即为当月应缴纳的增值税。
缴纳时：
借：应交税费——应交增值税（未交增值税） 贷：银行存款
3.3.2 情景二：当月进项税额 > 当月销项税额（形成留抵税额）当月形成留抵税额时，是本文讨论的重点。在这种情况下，月末的结转方式与正常缴纳有所不同。
会计制度规定，月末在进行增值税进项税额和销项税额结转时，应当通过“应交税费——应交增值税”科目进行核算。
具体操作为：将销项税额和进项税额结转到“应交税费——应交增值税”科目下，该科目期末如果出现借方余额，即表示期末留抵税额。
月末结转分录：
结转销项税额：
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
（将当月销项税额从销项税额明细转出，减少销项税额明细的贷方余额，增加转出未交增值税的贷方余额）
结转进项税额：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额）
（将当月进项税额从进项税额明细转出，减少进项税额明细的借方余额，增加转出未交增值税的借方余额）
【核心点】完成上述两笔结转分录后，如果“应交税费——应交增值税”主科目的余额为借方余额，这个借方余额就是本期形成的期末留抵税额。这个借方余额不需要再做额外的分录来“结转”到其他科目，它就停留在“应交税费——应交增值税”科目下，作为下期继续抵扣的依据。
举例说明：
假设某企业当月销项税额为100,000元，进项税额为150,000元。
1. 结转销项税额： 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 100,000 贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 100,000
2. 结转进项税额： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 150,000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 150,000
结转后：
“应交税费——应交增值税（销项税额）”余额为0。 “应交税费——应交增值税（进项税额）”余额为0。 “应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”余额为：贷方100,000 - 借方150,000 = 借方50,000。这个借方50,000元，就是本期形成的期末留抵税额，它就体现在“应交税费——应交增值税”科目（具体通过其子目“转出未交增值税”来体现）的借方余额上。
四、留抵税额的后续处理与运用
期末形成的留抵税额，并非就此“搁置”，它在后续月份有着重要的作用。
4.1 作为下期抵扣增值税的基础
当月形成的留抵税额，将自动结转到下一会计期间，继续用于抵扣未来月份的销项税额。例如，如果本月有5万元留抵，下月销项税额为8万元，进项税额为2万元，那么下月应纳增值税为 8万 - 2万 - 5万 = 1万元。
会计处理上，不需要为结转到下期做特殊分录。因为“应交税费——应交增值税”科目的借方余额（即留抵税额）本身就具有跨期抵扣的性质，它会一直留在账上，直到被未来月份的销项税额抵完，或者符合条件申请退税。
4.2 增值税留抵退税政策
近年来，国家出台了一系列增值税留抵退税政策，允许部分行业的企业将符合条件的留抵税额申请退还，以缓解企业资金压力，激发市场主体活力。
申请留抵退税的条件通常包括：
连续六个月（或两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额大于50万元； 纳税信用等级为A级或B级； 没有发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或者其他增值税违法行为； 符合特定行业的规定等。当企业符合留抵退税条件并获批退税时，需要进行相应的会计处理：
借：银行存款 贷：应交税费——应交增值税（未交增值税）
这笔分录将减少“应交税费——应交增值税”科目的借方余额（即减少留抵税额），同时增加银行存款。
五、常见问题与注意事项
5.1 科目余额的核对
月末进行增值税结转后，务必核对“应交税费——应交增值税”科目的借方或贷方余额是否与《增值税纳税申报表》中的“期末留抵税额”或“应纳税额”一致，确保账表相符。
5.2 专用发票的管理
进项税额的抵扣必须以合规的增值税专用发票为依据。企业应加强对专用发票的取得、认证、保管和核销管理，避免因发票问题导致进项税额无法抵扣。
5.3 非正常损失的进项税额转出
如果企业发生非正常损失（如盘亏、毁损的存货，或已作进项税额抵扣的购进货物用于非应税项目、免税项目等），其对应的进项税额需要作转出处理，不能抵扣。
借：待处理财产损溢/管理费用 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
这会减少可抵扣的进项税额，从而可能影响留抵税额的形成。
5.4 关注税收政策变化
增值税政策，特别是留抵退税政策，时有调整。财务人员应密切关注国家税务总局和地方税务机关发布的最新政策，确保企业的会计处理和税务申报符合最新规定。
总结
有留抵税额时，月末增值税的结转是一个常规的会计处理过程。其核心在于将当月销项税额和进项税额通过“应交税费——应交增值税”科目进行归集和轧抵。当进项税额大于销项税额时，该科目期末将形成借方余额，这个借方余额就是期末留抵税额，它将自动结转到下期用于抵扣。理解这一机制，准确进行会计分录，并关注相关税收政策，是确保企业增值税核算合规、合理利用税收优惠的关键。
如果您在实际操作中遇到具体问题，建议咨询专业的税务顾问或会计师。
