增值税一般纳税人开具1%税率发票的政策背景与核心要点
对于多数企业而言，成为增值税一般纳税人意味着需按照正常税率（如6%、9%、13%等）计算并缴纳增值税，并且可以抵扣进项税额。然而，在特定政策背景和业务场景下，即便是一般纳税人，也可能被允许甚至被要求按照1%的征收率开具增值税发票。这并非普遍现象，而是基于国家税收政策的特殊规定，通常与简易计税方法或特定时期的税收优惠政策紧密相关。
本文将深入探讨“增值税一般纳税人开1个点发票”的各种可能性、适用条件、操作细节以及注意事项，帮助企业准确理解并合规操作，避免潜在的税务风险。
一、特殊时期政策：疫情期间小规模纳税人增值税减免政策的沿革与影响
在2020年至2023年初的特定时期，为应对新冠疫情对经济的冲击，国家出台了一系列税收优惠政策。其中，最受社会广泛关注的是针对增值税小规模纳税人将征收率从3%降至1%的政策。虽然这项政策直接面向小规模纳税人，但它通过“参照”机制，间接影响了一部分适用简易计税方法的一般纳税人。
1. 政策回顾（主要涉及小规模纳税人）： 2020年3月1日至2021年12月31日： 对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。 对其他省份增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。 2022年1月1日至2022年12月31日： 对增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。 适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。 2023年1月1日至2023年12月31日： 对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。 对适用3%征收率的增值税小规模纳税人，减按1%征收率征收增值税。 2. 与一般纳税人开1%发票的关系：那么，这些针对小规模纳税人的政策与一般纳税人开具1%发票有何关系？
部分增值税一般纳税人，其经营的特定业务在税法上被允许选择适用简易计税方法。在上述疫情期间的优惠政策实施期间，财政部和税务总局发布的公告明确，一般纳税人发生适用简易计税方法的应税行为，凡适用3%征收率的，也可以参照小规模纳税人享受减按1%征收率征收增值税的政策。
这意味着，在这些特定的时间段内，如果一般纳税人对其符合条件的简易计税业务选择了按3%征收率计税，则可以享受减按1%征收的优惠，并据此开具1%的发票。需要特别强调的是，这通常是临时性政策，且有明确的适用期限和范围，目前大部分已到期停止执行。企业在操作时，必须严格对照当时的政策文件。
二、一般纳税人适用简易计税方法，按1%征收率开票的情形
除了上述疫情期间的特殊政策外，一般纳税人在某些特定情况下，可以或必须适用简易计税方法。简易计税方法通常采用“销售额×征收率”的方式计算应纳税额，且不能抵扣进项税额。虽然简易计税的常见征收率是3%或5%，但在某些极特殊和历史遗留的简易计税项目中，确实存在过1%或2%的征收率。
1. 历史或特定业务下的简易计税1%（或2%）： 营改增初期：在“营改增”（营业税改征增值税）全面推开初期，为平稳过渡，部分行业（如建筑服务、不动产租赁、二手固定资产销售等）针对特定业务或特定时间段内的业务，允许一般纳税人选择简易计税方法，并设定了较低的征收率。例如，部分二手固定资产销售、或营改增前发生的建筑服务和不动产租赁等，可能在过渡期内允许按1%或2%等征收率开具发票。这些政策的时效性需要仔细核对。 特定政策的参照：如前所述，在疫情期间，国家为扶持经济，明确一般纳税人选择简易计税的特定项目，也可以参照小规模纳税人享受1%的征收率优惠。但这通常是临时性政策。 2. 一般纳税人选择或强制适用简易计税的常见情形（通常为3%或5%，而非1%）：为了更全面地理解一般纳税人简易计税，虽然与1%征收率不直接相关，但了解其背景有助于区分。常见的简易计税情形包括（但不限于）：
销售旧货（征收率3%减按2%征收）。 提供公共交通运输服务。 提供电影放映服务。 销售自产的农业产品。 建筑企业清包工、甲供材工程。 房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。 租赁不动产（部分情形）。 一般纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务。注意：上述简易计税项目，其征收率通常为3%或5%，只有在特定政策（如疫情期间优惠）下才可能被允许减按1%征收。
三、如何区分一般纳税人与小规模纳税人开具1%发票
核心在于纳税人身份和政策依据。
小规模纳税人：在特定优惠政策期内（如疫情期间），直接适用3%减按1%征收的政策，是其常态化业务的优惠，且其开具的发票上会注明“征收率1%”。 一般纳税人：开具1%发票，则通常是由于其特定业务（如适用简易计税的业务）参照了小规模纳税人的优惠，或属于历史遗留的简易计税项目。这并非一般纳税人所有业务的普遍税率，而是其特定业务的例外情况。其开具的发票上通常也会注明“征收率1%”或“免税”等。简单来说，小规模纳税人开1%是基于其“身份”的优惠（月销售额未达起征点或符合特定减免），而一般纳税人开1%是基于其“特定业务性质”选择简易计税，并且该简易计税又恰好在特定时期参照了小规模纳税人的优惠政策，或者属于特定历史政策下的特殊规定。
四、一般纳税人开具1%发票的实际操作与税务申报
1. 开票操作： 金税盘/税控设备设置：确保税控系统已更新至最新版本，并已加载相应的征收率代码。在开票软件中，应有对应的选项来选择简易计税下的征收率。 选择税率/征收率：在开具增值税专用发票或普通发票时，需在税率/征收率栏目选择对应的“1%”征收率选项。部分业务可能需要在“特殊商品编码”中选择对应的税收分类编码，系统会自动匹配。 票面显示：开具的发票票面上会清晰显示“征收率：1%”字样（而非“税率：1%”），确保信息准确无误。 备注栏填写：对于某些特殊业务或享受的政策，可能需要在发票备注栏注明享受的政策依据（例如：“销售XX货物，享受小规模纳税人减按1%征收率政策”），以备税务核查。 2. 税务申报：一般纳税人开具1%征收率发票的销售额，需在增值税纳税申报表附列资料（一）《本期销售情况明细》中，填报在“免税销售额”或“按照简易计税办法计算的销售额”等对应栏次。
申报表附列资料（一）：在《本期销售情况明细》中，将按1%征收率开具的销售额，填报在“简易计税办法计税项目销售额”下的对应栏次，并在税率/征收率栏填写“1%”。 主表申报：根据附列资料（一）的汇总数据，在主表《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》中，准确填报“简易计税办法计算的应纳税额”。具体填报方式需参照最新的申报表填写说明及当期有效的政策。五、一般纳税人开具1%发票对受票方的影响
当一般纳税人收到一张由其上游一般纳税人开具的“征收率1%”的发票时，需要特别注意其税务处理：
不能抵扣进项税：由于开票方是按简易计税方法计算的销项税额（或享受了减免政策），发票票面上的“税额”部分是按照1%征收率计算的。受票方收到此类发票，其进项税额是不能抵扣的。这与收到按正常税率（如6%、9%、13%）开具的增值税专用发票是完全不同的。 会计处理：受票方在进行会计处理时，需将发票上的税额部分计入商品的成本或费用，而非作为待抵扣进项税。例如，购买货物时，应将价税合计金额全额计入存货成本。 税务风险：若受票方错误抵扣了此类发票的进项税额，将面临税务机关的追缴、加收滞纳金以及罚款等税务风险。因此，对收到的发票类型和税率必须仔细核对。六、重要提示与风险防范
政策解读：增值税政策复杂且变化频繁，尤其是各类优惠政策，通常有严格的适用主体、适用期限和适用范围。企业在适用1%征收率时，务必查阅并理解最新的税收法规和公告，确保合规性。特别要注意政策是否已到期停止执行。
业务实质：开票的税率必须与业务的实质和国家税收规定相符。切勿为了所谓的“低税率”而虚构业务或错误适用税率，这可能构成虚开增值税发票，面临严重的法律后果。
账务处理：无论开票方还是受票方，都应严格按照税法规定进行账务处理，确保会计记录与税务申报的一致性和准确性。
专业咨询：对于不确定的情况，建议及时咨询税务机关或专业的税务顾问，以避免不必要的税务风险。专业人士可以提供最准确的政策解读和操作建议。
总结
“增值税一般纳税人开1个点发票”是一个相对特殊且不常见的税务现象，它通常发生在特定政策优惠期内，或者一般纳税人对其特定业务选择了简易计税方法并参照了小规模纳税人的优惠政策。理解其背后的政策逻辑、适用条件和操作细节至关重要。
无论是作为开票方享受优惠，还是作为受票方处理此类发票，企业都应高度重视此类业务的合规性。这要求企业密切关注国家税收政策的更新，准确区分不同的纳税身份和业务性质，严格按照规定进行开票和申报，确保各项业务处理和税务申报的准确无误，从而有效规避潜在的税务风险，保障企业健康运营。
