增值税作为我国最重要的流转税种之一，其会计处理是企业财务工作中不可或缺且相对复杂的环节。对于广大会计从业者，尤其是初学者来说，准确理解并掌握“计提增值税”的会计分录至关重要。本文将从基础概念入手，详细解析计提增值税的各项会计分录，包括销售、采购、月末结转以及缴纳等各个环节，旨在为您提供一份全面、具体、易懂的操作指南。
什么是增值税？为什么要“计提”？
在深入探讨会计分录之前，我们首先要明确增值税的基本概念以及“计提”的意义。
什么是增值税？
增值税是对商品生产、流通和服务各环节的增值额征收的一种税。它具有“价外税”的特点，即消费者最终承担税款，企业只是作为代扣代缴的义务人。增值税实行“抵扣制”，即销项税额（销售时收取的增值税）减去进项税额（采购时支付的增值税）后的差额，才是企业最终需要缴纳的税款。
为什么要“计提”增值税？
“计提”在会计中是指按照权责发生制原则，预先估算并记录本期已经发生但尚未实际支付或收到的费用或收入。对于增值税而言，“计提”主要体现在以下几个方面：
权责发生制要求： 当期发生的经济业务，无论款项是否收付，都应确认相应的收入和成本费用，以及随之产生的税费。 核算当期应纳税额： 通过月末的结转和计提，将当期的销项税额和进项税额进行抵扣，计算出本期应缴纳的增值税额。 反映真实财务状况： 在财务报表中准确反映企业应承担的税负，或因税收政策产生的留抵税额。 指导纳税申报： 会计分录的计提结果直接为增值税纳税申报表提供数据支撑。增值税会计分录的核心科目
在进行增值税的会计处理时，主要会使用到以下核心科目：
应交税费——应交增值税： 这是核算增值税的主科目，下设多个明细科目。 应交税费——应交增值税（销项税额）： 核算企业销售商品或提供劳务应收取的增值税。 应交税费——应交增值税（进项税额）： 核算企业购买商品或接受劳务时支付的增值税，且可以抵扣的税额。 应交税费——应交增值税（转出未交增值税）： 月末将销项税额和进项税额结转至“未交增值税”的过渡科目。 应交税费——应交增值税（进项税额转出）： 核算因非应税项目、集体福利等原因，进项税额不能抵扣而进行转出的部分。 应交税费——未交增值税： 用于核算企业月末经过抵扣后，实际应缴纳或多缴纳的增值税额。 贷方余额表示本期应缴纳的增值税。 借方余额表示本期多缴纳的增值税（即留抵税额）。计提增值税的关键会计分录详解
以下是增值税从发生到缴纳的各项主要会计分录，这也是“计提增值税的会计分录怎么写”的核心内容。
1. 发生销售业务时（确认销项税额）
当企业销售商品或提供应税劳务时，需要向购买方收取增值税，这部分增值税被称为“销项税额”。
业务描述： 销售商品一批，不含税价款100,000元，适用增值税税率13%，款项通过银行收到。
借：银行存款 (或 应收账款) 113,000 贷：主营业务收入 (或 其他业务收入) 100,000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13,000说明： 销项税额在贷方反映，表示企业未来需要向税务机关缴纳的税款。这里的13,000元即为计提的销项增值税额。
2. 发生采购业务时（确认进项税额）
当企业购买商品或接受应税劳务时，支付给销售方的增值税，如果符合抵扣条件，则被称为“进项税额”。
业务描述： 购入原材料一批，不含税价款50,000元，取得增值税专用发票，税率13%，款项通过银行支付。
借：原材料 (或 管理费用、固定资产等) 50,000 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 6,500 贷：银行存款 (或 应付账款) 56,500说明： 进项税额在借方反映，表示企业未来可以抵扣的税款。这里的6,500元即为计提的进项增值税额。
3. 月末结转与计提增值税（核心“计提”动作）
每个月末，企业都需要将本月的销项税额和进项税额进行结转和抵扣，计算出当期应缴纳的增值税额。这是“计提增值税”最核心的环节。
3.1 结转销项税额将本期发生的销项税额从“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目贷方余额转入“应交税费——未交增值税”科目贷方。
业务描述： 假设本月全部销售业务产生的销项税额总计为20,000元。
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 20,000 贷：应交税费——未交增值税 20,000说明： 此分录之后，销项税额明细科目的余额变为0，其金额已全部结转至“未交增值税”的贷方。
3.2 结转进项税额将本期发生的进项税额从“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方余额转入“应交税费——未交增值税”科目借方。
业务描述： 假设本月全部采购业务产生的进项税额总计为12,000元。
借：应交税费——未交增值税 12,000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 12,000说明： 此分录之后，进项税额明细科目的余额变为0，其金额已全部结转至“未交增值税”的借方。
3.3 结转后的“应交税费——未交增值税”科目余额分析经过上述两笔结转分录后，检查“应交税费——未交增值税”科目的余额：
贷方余额： 表示企业本月应向税务机关缴纳的增值税。例如，上述例子中，销项20,000元，进项12,000元，结转后，“未交增值税”科目贷方余额为20,000 - 12,000 = 8,000元，即本月应缴纳8,000元增值税。 借方余额： 表示企业本月多缴纳的增值税，即“留抵税额”，可以结转至下期继续抵扣。例如，如果进项税额大于销项税额，则会出现借方余额。这里所体现的贷方余额（例如8,000元），就是通常所说的“计提”了本期应交的增值税。
4. 缴纳增值税时
在纳税申报期结束后，企业需要根据税务机关核定的应纳税额，实际缴纳增值税。
业务描述： 根据上月月末结转结果，本月应缴纳增值税8,000元，通过银行支付。
借：应交税费——未交增值税 8,000 贷：银行存款 8,000说明： 缴纳后，“未交增值税”科目的贷方余额变为0，表示本期应交税款已结清。如果存在留抵税额（即“未交增值税”科目期末为借方余额），则本期不需要缴纳，待未来再进行抵扣或按规定申请退税。
特殊情况的会计处理（简要提及）
除了上述基本情况，在实际业务中还会遇到一些特殊情况，其会计处理也有所不同：
留抵税额： 如果期末“未交增值税”科目为借方余额，表示期末留抵税额，不需要再做其他分录，会自动结转到下期继续抵扣。 出口退税： 企业出口商品或劳务，符合退税条件的，会涉及“应收出口退税”等科目，进行退税申报和核算。 减免税额： 如果企业享受增值税减免政策，在计提应纳税额时，需要将减免部分冲减应纳税额，或在缴纳时进行相应调整。 进项税额转出： 对于用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等情况的购进货物或劳务，其进项税额不能抵扣，需要进行转出。例如： 将购入材料用于集体福利，成本10000元，税率13%。
借：管理费用 11,300 贷：原材料 10,000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,300常见问题与注意事项
1. 小规模纳税人如何处理增值税？
小规模纳税人不区分销项税额和进项税额，其会计处理相对简单。在取得销售收入时，直接将含税收入扣除不含税收入后的差额作为应交增值税：
销售业务： 销售商品，含税价款10,300元，征收率3%。
借：银行存款 (或 应收账款) 10,300 贷：主营业务收入 10,000 (10,300 / (1 + 3%)) 贷：应交税费——应交增值税 300缴纳时：
借：应交税费——应交增值税 300 贷：银行存款 3002. 增值税附加税如何计提？
增值税的附加税包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。这些税费是基于实际缴纳的增值税额计算的。
业务描述： 假设本月应缴纳增值税8,000元，适用城建税税率7%，教育费附加3%，地方教育附加2%。
借：税金及附加 960 (8000 * (7% + 3% + 2%)) 贷：应交税费——应交城市维护建设税 560 (8000 * 7%) 贷：应交税费——应交教育费附加 240 (8000 * 3%) 贷：应交税费——应交地方教育附加 160 (8000 * 2%)说明： 附加税是在计提增值税并确认实际应缴额后才能计提的。
3. 如何理解“增值税税控系统专用设备及技术维护费抵减增值税”？
根据政策，纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。
业务描述： 假设本月应缴纳增值税8,000元，当期可抵减的税控设备及维护费500元。
借：应交税费——未交增值税 500 贷：管理费用 (或 待摊费用) 500说明： 这笔分录在月末结转后、缴纳增值税前进行。通过减少“应交税费——未交增值税”的贷方余额，实现抵减效果。
总结与建议
“计提增值税的会计分录怎么写”是一个系统性的问题，它贯穿于企业日常经营的各个环节。通过上述详细解析，我们可以看到，准确的增值税会计处理不仅需要掌握各明细科目的使用，更要理解增值税的税理逻辑，即从销项到进项的抵扣，再到月末的结转和最终的缴纳。
核心要点：
销售时确认销项税额（贷方）。 采购时确认进项税额（借方）。 月末将销项税额和进项税额转入“应交税费——未交增值税”科目进行抵扣。 “应交税费——未交增值税”的期末贷方余额即为本期应缴纳的增值税，借方余额为留抵税额。 实际缴纳时，冲减“应交税费——未交增值税”。建议会计人员在实际工作中，务必结合具体的业务发生情况、适用的税率和税收政策，谨慎核算，确保会计分录的准确无误。对于复杂的业务或特殊情况，建议咨询专业的税务顾问或会计师，以规避税务风险。
希望本文能帮助您深入理解并熟练掌握计提增值税的各项会计分录！
