在企业日常经营活动中，固定资产的购入、使用与处置是常见的经济行为。当企业因设备更新、技术升级或战略调整等原因，需要出售其使用过固定资产时，准确理解并适用相关的税收政策，尤其是固定资产出售税率，对于合规经营和有效税务筹划至关重要。本文将围绕【使用过固定资产出售税率】这一核心关键词，为您详细解析其涉及的增值税、企业所得税等主要税种及其计算方法，并提供实用的申报指南。
一、什么是“使用过的固定资产”？
在税务语境下，“使用过的固定资产”通常指企业购进或自建并已经投入使用，经过一定时期磨损或技术淘汰，不再适合企业继续使用而对外销售的机器设备、运输工具、建筑物等资产。其核心特点在于：
已投入使用：资产已经过折旧或摊销。 非全新状态：存在磨损、损耗或技术落后。 旨在出售：并非用于继续生产经营。理解这一概念是正确适用使用过固定资产出售税率的前提。
二、使用过固定资产出售涉及的主要税种
出售使用过固定资产主要涉及两大税种：增值税和企业所得税，在特定情况下可能还会涉及其他附加税费。
1. 增值税 (VAT)
增值税是使用过固定资产出售税率中最为复杂也最容易混淆的部分，其税率和计征方式根据纳税人身份（一般纳税人或小规模纳税人）以及固定资产购入时的税务处理情况而有所不同。
a. 一般纳税人出售使用过的固定资产一般纳税人出售使用过的固定资产，根据其购进固定资产时是否抵扣了增值税进项税额，分为以下几种情况：
购入时已抵扣进项税额的固定资产：对于企业在2009年1月1日（增值税转型改革实施日期）以后购进的、且购进时已按规定抵扣了增值税进项税额的固定资产，在出售时应按照适用税率（如13%）计算销项税额，但可以享受简易计税方法，即按照3%征收率减按2%征收增值税。其计算公式为：
应纳增值税额 = 不含税销售额 × 2%不含税销售额 = 含税销售额 ÷ (1 + 3%)
【重要提示】这里的“3%”是简易计税的征收率，但在实际缴纳时，一般纳税人出售使用过的固定资产（除特例外）通常可以享受减按2%的优惠。
【举例】某一般纳税人出售一台原价50万元，已使用多年的机器设备，含税售价为10.3万元。 不含税销售额 = 10.3万元 ÷ (1 + 3%) = 10万元 应纳增值税额 = 10万元 × 2% = 0.2万元
购入时未抵扣进项税额的固定资产：主要包括以下两种情况：
2009年1月1日以前购进的固定资产：由于当时尚未实行增值税转型改革，购进时其进项税额不能抵扣。此类资产在出售时，免征增值税。
购进时不允许抵扣进项税额的固定资产：例如，用于免税项目、集体福利或个人消费的固定资产，其进项税额不允许抵扣。此类资产在出售时，免征增值税。
企业在判断是否抵扣进项税额时，应查阅相关会计凭证和税务申报记录。
自产、自用后出售的固定资产：企业将自产的货物用于固定资产，若此固定资产在出售时符合“使用过”的定义，则其增值税处理与购进的固定资产类似。通常情况下，自产固定资产在投入使用时，若其进项税额已抵扣，则出售时同样适用3%征收率减按2%征收增值税。
b. 小规模纳税人出售使用过的固定资产小规模纳税人出售使用过的固定资产，一律适用简易计税方法，按照3%的征收率计算缴纳增值税。
应纳增值税额 = 不含税销售额 × 3%不含税销售额 = 含税销售额 ÷ (1 + 3%)
【政策优惠】需要注意的是，在特定时期（例如2023年1月1日至2027年12月31日），小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收增值税。这意味着，在此期间，小规模纳税人出售使用过的固定资产，实际征收率为1%。
应纳增值税额 = 不含税销售额 × 1%不含税销售额 = 含税销售额 ÷ (1 + 3%) (此处分母仍为1+3%，因为票面征收率不变)
【举例】某小规模纳税人出售一台原价8万元的旧设备，含税售价为5.15万元（假设按3%开票）。 不含税销售额 = 5.15万元 ÷ (1 + 3%) = 5万元 在1%优惠期内，应纳增值税额 = 5万元 × 1% = 0.05万元
c. 特定情况下的增值税优惠 固定资产用途改变：如果固定资产在购进时用于允许抵扣进项税额的项目，但在出售前改变用途，用于了免税项目或不允许抵扣进项税额的项目，则在改变用途时，已抵扣的进项税额需要进行进项税额转出。在这种情况下，出售该固定资产时，通常按未抵扣进项税额的固定资产处理，免征增值税。
非营利组织出售：对于符合条件的非营利组织，其出售使用过固定资产可能享受免征增值税的政策。
2. 企业所得税 (CIT)
企业所得税的核算关注的是出售固定资产所产生的“损益”，即出售价格与该资产的净值（账面价值）之间的差额。
a. 计税基础与转让价格 固定资产的计税基础：通常指固定资产的原值减去已计提的累计折旧。这代表了资产在出售时的账面净值。
固定资产的转让价格：即出售固定资产所取得的收入。
b. 所得税的计算企业出售使用过固定资产的所得税处理，核心在于计算其转让所得或损失：
固定资产转让所得或损失 = 转让收入 - 固定资产净值 - 相关税费及清理费用这里的“相关税费”包括出售时已缴纳的增值税及附加税费、交易手续费等。
若转让所得为正数：形成应纳税所得额，需要并入企业的年度利润总额，按照适用的企业所得税税率（如25%，小微企业可能享受优惠税率）计算缴纳企业所得税。
若转让所得为负数（即损失）：形成可税前扣除的损失，可以在计算应纳税所得额时从利润总额中扣除，从而减少当期的企业所得税，甚至可按规定结转以后年度弥补。
【举例】某公司出售一台原值100万元，已计提折旧70万元的机器设备。净值为30万元。假设含税售价为41.2万元（增值税2%），清理费用0.2万元。 不含税销售额 = 41.2万元 ÷ (1 + 3%) = 40万元 增值税 = 40万元 × 2% = 0.8万元 转让收入净额 = 40万元 固定资产转让所得 = 40万元 (转让收入) - 30万元 (净值) - 0.2万元 (清理费用) = 9.8万元 这9.8万元的所得需并入企业年度应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。
3. 个人所得税 (IIT)
如果涉及个人出售使用过固定资产（例如个体工商户出售其生产经营用固定资产），则可能需要缴纳个人所得税。其计算原理与企业所得税类似，也是以转让所得为计税依据。具体税率和政策需参照个人所得税法及其实施条例。
4. 其他可能涉及的税费
城建税和教育费附加：以实际缴纳的增值税额为计税依据，按规定税率（城建税5%或7%，教育费附加3%，地方教育附加2%）计算缴纳。
印花税：若出售的固定资产涉及签订产权转移书据或买卖合同，可能需要按规定缴纳印花税。
土地增值税：如果出售的固定资产是建筑物及附属设施，且涉及土地使用权转让，则可能需要缴纳土地增值税。但对于一般的机器设备出售不涉及此税。
三、常见问题与解答 (FAQ)
Q1：如何区分“购入时已抵扣进项税额”和“未抵扣进项税额”的固定资产？
A1：主要依据购进固定资产时的会计凭证（如采购发票、入账记录）和税务申报记录。如果购进的固定资产增值税专用发票已在增值税申报时认证抵扣，则属于“已抵扣”。2009年1月1日以前购进的固定资产，以及用于免税项目、集体福利或个人消费的固定资产，则属于“未抵扣”。
Q2：小规模纳税人出售固定资产的1%优惠税率是永久的吗？
A2：不是。小规模纳税人3%征收率的应税销售收入减按1%征收增值税的政策，通常是阶段性或临时性的优惠政策。当前（截至2025年初）的优惠期至2027年12月31日。企业应密切关注国家最新的税收政策公告，以确认政策的延续性。
Q3：出售固定资产的亏损可以在企业所得税前扣除吗？
A3：是的，企业出售固定资产产生的符合规定的损失，可以作为企业的资产处置损失，在计算应纳税所得额时从利润总额中扣除。如果当期利润不足弥补，可以在税法规定的期限内（通常是10年）结转以后年度弥补。
Q4：出售使用过的固定资产，如何开具发票？
A4： 一般纳税人： 若适用简易计税（3%减按2%），可以自行开具增值税专用发票，税率栏填写“*”或“简易计税”字样，备注栏注明“使用过的固定资产，按3%征收率减按2%计算缴纳增值税”字样；或开具普通发票。 小规模纳税人： 可以自行开具增值税普通发票，税率栏填写“*”或“简易计税”字样，备注栏注明“小规模纳税人出售使用过的固定资产”字样；若购买方需要专用发票，可以向税务机关申请代开增值税专用发票，税率栏填写“*”或“简易计税”字样，备注栏注明“小规模纳税人出售使用过的固定资产，减按1%征收增值税”（若在优惠期内）。
Q5：出售固定资产的收入是否需要与不含税销售额一致？
A5：是的，在财务核算和税务申报时，出售固定资产的收入（不含税部分）应与税务机关要求的不含税销售额保持一致。增值税的计算基于不含税销售额。
四、税务筹划与注意事项
准确核算资产净值：出售固定资产前，务必准确核算其原值、累计折旧和账面净值，这是计算所得税损益的基础。
区分纳税人身份：一般纳税人和小规模纳税人出售使用过固定资产的增值税处理差异巨大，企业需明确自身纳税人身份，并按规定适用相应的固定资产出售税率和计算方法。
保存完整交易记录：包括买卖合同、发票、收款凭证、固定资产卡片、折旧记录等，以备税务机关查验。
关注政策变化：国家税收政策，尤其是增值税的优惠政策，可能根据经济形势调整。企业应及时关注国家税务总局和地方税务机关发布的最新政策文件，确保合规。
专业咨询：对于涉及金额较大或情况复杂的固定资产出售，建议咨询专业的税务顾问或会计师事务所，以避免潜在的税务风险，并进行合理的税务筹划。
五、结语
理解和正确适用使用过固定资产出售税率是企业财务管理和税务合规的重要组成部分。通过本文的详细解析，我们希望能帮助您掌握出售使用过固定资产时涉及的增值税、企业所得税等主要税种的计算方法和注意事项。合规申报，是企业稳健经营的基石。
