作为中国税收体系中的重要组成部分，增值税专票（即增值税专用发票）对于一般纳税人而言，是抵扣进项税额的关键凭证。然而，对于业务量相对较小、会计核算能力有限的小规模纳税人而言，其增值税征收方式与一般纳税人有所不同，通常不能自行开具增值税专票。但政策并非一刀切，在特定“范围”内，小规模纳税人同样被允许开具增值税专票，以满足其业务需求。本文将围绕“小规模纳税人开具增值税专票范围”这一核心关键词，为您进行详细、具体的解读，并提供实用的操作指南。
深入理解这些规定，对于小规模纳税人合规经营、拓展业务以及与一般纳税人客户顺利合作至关重要。
什么是小规模纳税人？
在探讨开具专票范围之前，我们首先明确小规模纳税人的定义。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，增值税小规模纳税人是指年应征增值税销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准，并且会计核算不健全，不能准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。
工业企业或商业企业： 年应征增值税销售额在500万元及以下。 服务型企业： 年应征增值税销售额在500万元及以下。小规模纳税人适用简易计税方法，按照销售额和规定的征收率（通常为3%，特殊时期可能有减征优惠）计算应纳税额，且不能抵扣进项税额。
小规模纳税人开具增值税专票的政策依据与核心原则
根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）以及其他相关政策文件，小规模纳税人开具增值税专票的总体原则是“有限制地允许”，其主要目的是为了满足一般纳税人购买方抵扣进项税额的需求。
1. 政策依据简述
尽管小规模纳税人通常不能自行开具增值税专票，但为了避免产业链上的税款流转阻滞，税法允许其在特定情况下通过税务机关代开，或在满足一定条件后自行开具。这体现了税法在简化小规模纳税人税收管理的同时，兼顾了增值税抵扣链条的完整性。
2. 核心原则：满足购方抵扣需求
小规模纳税人开具增值税专票的主要目的，是为了满足其购买方（通常为一般纳税人）能够凭此抵扣进项税额。如果购买方不是一般纳税人（例如是个人消费者、非企业单位等），则不需要也无法抵扣进项税额，此时小规模纳税人就不能开具增值税专票，而应开具增值税普通发票。
小规模纳税人开具增值税专票的“范围”细则
“范围”是此关键词的核心，它主要体现在以下几个方面：
1. 销售对象限制：仅限一般纳税人购买方
这是最基本也是最重要的限制。小规模纳税人只能为增值税一般纳税人购买方开具增值税专票。对于以下购买方，小规模纳税人一律不能开具增值税专票：
个人消费者： 无论购买何种商品或服务。 非企业单位： 如政府机关、事业单位、社会团体等（若其不属于增值税一般纳税人）。 境外单位或个人： 除非其在中国境内设有机构场所并注册为一般纳税人。 小规模纳税人本身： 小规模纳税人之间交易，开具普通发票即可。判断方法： 在开票前，小规模纳税人应向购买方确认其纳税人身份。一般纳税人通常会提供其统一社会信用代码、开户行及账号等信息。
2. 业务类型与开具方式
在符合销售对象限制的前提下，小规模纳税人开具增值税专票的方式和条件，又根据业务类型和自身情况分为“税务机关代开”和“自行开具”两种。
2.1 通过税务机关代开增值税专票的范围这是小规模纳税人开具增值税专票的主要且普遍的方式。在以下情况下，小规模纳税人可向税务机关申请代开增值税专票：
所有应税销售行为：小规模纳税人发生增值税应税销售行为，包括销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产等，只要购买方为一般纳税人，且符合开具专票的其他条件，均可向其主管税务机关申请代开增值税专票。
注意： 这里的“所有”指的是“所有应税”行为。对于免征增值税的销售行为，小规模纳税人则不能开具增值税专票，即使是税务机关也无法代开。
发生增值税税控系统专用设备和技术维护服务费：小规模纳税人发生增值税税控系统专用设备和技术维护服务费，可凭相关凭证向主管税务机关申请全额抵减增值税。若其购买方需要专票用于抵扣，也可申请代开。
核心特点： 代开专票无需小规模纳税人自行购买税控设备、培训开票人员，税务机关直接为其开具。小规模纳税人需提供相关资料并缴纳税款。
2.2 小规模纳税人自行开具增值税专票的范围与条件自2019年起，国家税务总局逐步扩大了小规模纳税人自行开具增值税专票的试点范围，最终将所有达到规定条件的小规模纳税人纳入其中。这意味着一部分符合条件的小规模纳税人，可以像一般纳税人一样，自行使用增值税发票管理系统开具增值税专票，而无需每次都去税务机关代开。
自行开具专票的条件：要获得自行开具增值税专票的资格，小规模纳税人需同时满足以下条件：
年销售额限制：年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（目前为500万元）。若超过此标准，纳税人将强制转为一般纳税人，届时自然可以自行开具专票。
特定行业限制（已取消，现在所有小规模纳税人符合条件均可）：最初政策实施时，自行开具专票的范围曾限于部分行业，如提供住宿服务、餐饮服务、交通运输服务、生活服务、建筑服务，以及销售货物等。但自2019年7月1日起，所有符合条件的小规模纳税人均可自行开具增值税专票，不再限定行业。
有开票需求：纳税人确实有向一般纳税人客户开具增值税专票的实际需求。
税务机关核定：纳税人需向主管税务机关提出申请，并经税务机关核定后，方可自行开具增值税专票。核定内容通常包括纳税人是否具备开票条件、是否符合政策规定等。
配备税控设备和开票软件：获得自行开票资格后，小规模纳税人需要自行购买税控设备（如金税盘、税务Ukey等），并安装开票软件，进行票种核定和发票领用。
自行开具专票的范围：获得自行开具专票资格的小规模纳税人，可以在其核定的经营范围内，为其一般纳税人购买方开具增值税专票。这个范围与通过税务机关代开的范围基本一致，即：
所有应税销售行为： 包括销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产等。 不可开具的范围： 同代开，免征增值税的销售行为、销售给个人消费者等非一般纳税人的销售行为。核心特点： 自行开票可提高效率，降低时间成本，方便纳税人日常经营管理。但需要纳税人承担税控设备购置费和维护费，并要求开票人员具备一定的开票知识和操作能力。
3. 征收率与税额计算
无论是税务机关代开还是小规模纳税人自行开具增值税专票，其税率（征收率）都是按照小规模纳税人适用的征收率计算的。
一般征收率： 3%。 特定优惠期间： 财政部和国家税务总局有时会出台阶段性减征政策，如曾有的1%征收率。小规模纳税人开具专票时，应按照实际适用的征收率计算并开具。这意味着，虽然开具的是增值税专票，但票面上的税率是小规模纳税人的征收率（如3%），而不是一般纳税人适用的基本税率（如13%、9%、6%）。购买方（一般纳税人）凭此专票抵扣的进项税额，也是按照票面上的3%税额进行抵扣。
小规模纳税人开具增值税专票的具体操作流程
1. 通过税务机关代开增值税专票的流程
准备资料： 《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》（税务机关提供或官网下载）。 销售方（小规模纳税人）的税务登记证件（或统一社会信用代码证）、经办人身份证原件及复印件。 购销合同或协议、收款凭证等证明业务真实性的资料。 若为跨区域经营，可能还需要提供异地管理证明。 税务大厅申请：携带上述资料前往主管税务机关的办税服务厅（或电子税务局线上申请）。
缴纳税款：税务机关会根据销售额和适用征收率计算应纳税额，纳税人需先缴纳税款。
领取发票：税务机关代开并打印增值税专票，核对无误后，加盖税务机关代开专用章，纳税人签字确认后领取发票。
记账报税：纳税人将代开的专票进行记账，并按期进行增值税申报。
2. 小规模纳税人自行开具增值税专票的流程
申请核定：向主管税务机关提交《纳税人领用发票票种核定申请表》，申请增加增值税专票票种。税务机关会进行审核并核定。
领购税控设备：前往税务机关指定的销售服务单位购买税控设备（如金税盘或税务Ukey），并进行初始化设置。
安装开票软件：安装增值税发票管理系统（开票软件），并进行系统配置和用户注册。
票种核定与发票领用：携带税控设备、经办人身份证等资料前往税务机关，进行票种核定，并领用增值税专票。
自行开票：使用开票软件，按照规范录入购买方信息、商品或服务信息、销售额、税额等，开具增值税专票。
抄报税和申报纳税：每月（或每季度）按期进行抄报税操作，并通过电子税务局进行增值税申报。
开具专票对小规模纳税人及购方的影响分析
1. 对小规模纳税人（销售方）的影响
拓展业务： 能够开具增值税专票，意味着小规模纳税人可以更好地与一般纳税人企业合作，满足其抵扣需求，从而拓展业务范围和客户群体。 提升形象： 具备开具专票的能力，在一定程度上也提升了小规模纳税人的专业度和市场竞争力。 纳税义务不变： 无论是否开具专票，小规模纳税人仍按照其适用的征收率计算和缴纳增值税。开具专票并不改变其小规模纳税人身份，也不意味着需要按照一般纳税人的税率纳税。 合规风险： 自行开票的纳税人需要承担开票设备的成本和维护，并确保开票的规范性、准确性，否则可能面临税务风险。2. 对一般纳税人（购买方）的影响
抵扣进项税额： 这是最直接和最大的影响。购买方凭小规模纳税人开具的增值税专票，可以在其销项税额中抵扣相应的进项税额，降低其综合税负。 采购选择： 有利于一般纳税人从更多的小规模纳税人处采购商品或服务，丰富了其供应商选择。 税额计算： 需要注意的是，小规模纳税人开具的专票，其税额是按照小规模征收率计算的。例如，同样是100元的销售额，一般纳税人可能开出13元的税额（税率13%），而小规模纳税人只开出3元的税额（征收率3%）。购买方能抵扣的也仅是这3元。常见问题与注意事项
1. 小规模纳税人可以为个人消费者开具增值税专票吗？答： 不可以。 增值税专票仅限于一般纳税人购买方用于抵扣进项税额。个人消费者无法抵扣进项税额，因此小规模纳税人只能为其开具增值税普通发票。
2. 销售免税货物或服务可以开具增值税专票吗？答： 不可以。 增值税专票仅适用于增值税应税销售行为。对于享受增值税免税政策的销售行为，即使购买方是一般纳税人，也只能开具普通发票，并在发票备注栏注明“免税”字样。
3. 小规模纳税人开具专票后，其销售额是否计入免税标准或征收率优惠的计算？答： 是的。 小规模纳税人开具专票的销售额，仍然计入其总销售额，用于判断是否达到免征增值税的季度销售额标准，以及是否继续适用小规模纳税人身份。
4. 自行开具专票后，小规模纳税人是否可以申请转为一般纳税人？答： 可以。如果小规模纳税人因业务发展需要，销售额持续增长并超过500万元的标准，或即使未超标准但会计核算健全，也可以主动申请转为一般纳税人。一旦转为一般纳税人，其开票范围将完全按照一般纳税人规则执行。
5. 自行开具增值税专票的小规模纳税人是否还能享受免征增值税政策？答： 可以。 小规模纳税人开具增值税专票，不影响其享受小微企业增值税免征政策。例如，如果其季度销售额未超过15万元（或国家规定的其他免税标准），那么无论是否开具专票，这部分销售额都可以免征增值税。但需要注意的是，开具增值税专票的销售额对应的税款，在申报时需要正常计算并申报应纳税额，不能直接享受免税。对于免税额度内的销售，若购买方需要专票，税务机关会代开或自行开具，但开票时仍需按征收率计算税额，该部分税额在申报时通过减免税额处理。
注意事项： 确保业务真实性： 无论是代开还是自行开具专票，都必须有真实的业务背景支撑，严禁虚开虚抵。 票面信息准确： 务必核对购买方纳税人识别号、名称、地址、开户行及账号等信息准确无误。 妥善保管发票： 已开具的发票应妥善保管存根联和记账联，以备税务机关核查。 按期申报纳税： 即使有免税额度，也需要按期进行纳税申报，如实填写销售额和应纳税额。结语
小规模纳税人开具增值税专票的范围是明确且受到严格限制的。理解并掌握这些规定，不仅能帮助小规模纳税人合法合规地进行经营，满足客户需求，还能有效避免潜在的税务风险。无论是选择税务机关代开，还是符合条件自行开具，都应以真实业务为基础，严格遵循税法规定，确保每一张专票的合法性和有效性。如有疑问，建议及时咨询税务机关或专业税务顾问。
