新办企业在筹备和开办过程中，会产生一系列的费用，这些费用被称为“开办费”。对于许多初创企业主和财务人员而言，最常见的疑问就是：这些开办费应该如何进行会计处理？是计入资产、分期摊销，还是直接计入当期损益？ 正确理解和处理开办费，不仅关系到企业财务报表的准确性，更对企业的税务申报和未来经营决策产生重要影响。本文将围绕“新办企业的开办费应计入”这一核心问题，为您提供全面、详细的解答。
开办费的定义与范围
在深入探讨会计处理之前，我们首先需要明确什么是开办费，以及它具体包含哪些内容。
什么是开办费？
开办费，是指企业在筹建期间（从企业被批准筹建之日起至开始生产经营之日止）所发生的，与筹建活动直接相关的各项费用。这些费用通常不构成企业的固定资产或无形资产，而是为使企业达到预定可经营状态所必需的支出。
开办费的常见构成
开办费的范围较广，通常包括但不限于以下几个方面：
职工薪酬： 筹建期间聘请的员工（如管理人员、技术人员）的工资、奖金、福利费、社会保险费等。 办公费用： 筹建期间租赁办公场所的租金、水电费、通讯费、办公用品购置费、差旅费等。 咨询服务费： 聘请律师、会计师、咨询顾问等专业机构提供法律、财务、市场调研等服务的费用。 注册登记费： 向工商、税务等部门办理企业设立登记所支付的各项费用，如工商登记费、刻章费等。 租赁费用： 筹建期间租赁机器设备、交通工具等资产所发生的费用。 其他费用： 与筹建活动相关的交通费、业务招待费（需符合相关规定）、宣传费等。重要提示： 购置固定资产、无形资产的支出，以及为达到预定可使用状态而发生的后续支出（如安装调试费、达到生产经营目的前的试运行净损益），这些虽然发生在筹建期，但其本质是构成资产成本，不属于通常意义上的“开办费”。
开办费的会计处理：历史沿革与现行规定
关于开办费的会计处理，我国的会计准则曾经历过重大调整。理解这一变化对于正确处理开办费至关重要。
历史沿革：从“长期待摊费用”到“当期费用”
在2006年《企业会计准则》实施之前，我国的会计准则规定，企业的开办费作为“长期待摊费用”处理。这意味着开办费不能在发生当期全部扣除，而需要在企业开始生产经营后的一定期限内（通常是5年或受益期）分期摊销，逐年计入损益。
这种处理方式的优点在于能够平滑企业初期的损益，但缺点是增加了核算复杂性，且与国际会计准则（如IFRS）的处理方式存在差异。
现行会计准则规定：直接计入当期损益
自2007年1月1日起施行的新《企业会计准则》（具体指南和应用指南）明确规定：除购建固定资产以外，所有与企业筹建有关的费用，应当在发生时直接计入当期损益。 这意味着，新办企业的开办费不再作为“长期待摊费用”进行摊销，而是统一在发生时计入“管理费用”科目。
《企业会计准则——应用指南》附录——会计科目和主要账务处理 “管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业筹建期间发生的开办费。自2007年1月1日起，新发生的开办费不再作为长期待摊费用，而是在发生时直接计入管理费用。
这一调整简化了会计核算，使其更符合“配比原则”和“谨慎性原则”，并与国际会计准则趋同。
各类开办费用的具体会计处理
了解了现行规定，我们来看看不同类型的开办费用具体如何进行会计处理。
1. 筹建期间的日常性费用
这些费用是为维持企业筹建活动正常进行而发生的，如租赁费、职工薪酬、差旅费、办公费等。
会计处理： 在发生时，直接借记“管理费用”，贷记“银行存款”或“应付职工薪酬”等科目。示例：
企业筹建期间支付办公室租金10,000元。借：管理费用 10,000 贷：银行存款 10,000
企业筹建期间发放筹建人员工资50,000元。借：管理费用 50,000 贷：银行存款 50,000 贷：应交税费——应交个人所得税 xxx 贷：其他应付款——代扣社保费 xxx
企业筹建期间购买办公用品2,000元。借：管理费用 2,000 贷：银行存款 2,000
2. 为取得固定资产、无形资产发生的支出
这些支出不属于开办费，而是构成相关资产的成本。
会计处理： 借记“在建工程”或“无形资产”，贷记“银行存款”等科目。待资产达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”或“无形资产”。示例：
企业筹建期间购置一台生产设备，支付价款100,000元。借：在建工程 100,000 贷：银行存款 100,000
企业筹建期间取得一项专利权，支付专利费50,000元。借：无形资产 50,000 贷：银行存款 50,000
3. 与资本性支出相关的费用
如股权发行费用、注册登记费用等，其处理方式有所不同。
注册登记费用： 一般直接计入“管理费用”。 股权发行费用： 若企业为筹集股本而发生的佣金、手续费等，应从发行股票的溢价中抵扣，不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。在实务中，如果金额不大，且无溢价，有时也直接计入“管理费用”。示例：
企业支付工商注册登记费500元。借：管理费用 500 贷：银行存款 500
开办费的税务处理规定
在企业所得税方面，我国的税法规定与会计准则的调整基本保持一致。
企业所得税法规定
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业在筹建期间发生的与生产经营活动有关的业务招待费、广告费和业务宣传费，可按实际发生额的一定比例进行扣除。其他合理的开办费，则可以全额在发生当期税前扣除。
业务招待费： 发生额的60%，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。如果筹建期没有销售收入，理论上当年不能扣除。但在实践中，税务机关会允许在企业开始生产经营后的第一个纳税年度内，将筹建期间发生的业务招待费进行扣除，并与其他业务招待费合并计算限额。 广告费和业务宣传费： 扣除限额为当年销售（营业）收入的15%（或30%，对于特定行业）。同样，筹建期没有销售收入的，其发生额可在以后年度结转扣除，直至企业有销售收入为止。重要提示： 税务处理与会计处理的主要差异在于某些费用的扣除限额问题。企业在进行税务申报时，需要根据税法的具体规定进行纳税调整。
增值税处理
筹建期间发生的各项费用，如果取得了符合规定的增值税专用发票，其进项税额可以按照现行增值税政策的规定，从销项税额中抵扣。例如，购买办公用品、租赁办公场所、接受咨询服务等，若供应商开具了增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。
开办费核算的实务操作流程与会计分录示例
为了更好地进行日常核算，新办企业在筹建期间，可以考虑设置一个临时的“待摊费用——开办费”或“管理费用——开办费”明细科目，待企业正式成立并开始生产经营时，将该科目的余额全部转入当期的“管理费用”。但在实际操作中，更简便且符合准则要求的方式是，筹建期间发生的各项费用直接计入“管理费用”科目即可。
会计分录示例（直接计入管理费用）
假设一家新办企业在筹建期间发生以下费用：
1. 支付筹建人员工资：借：管理费用——职工薪酬 50,000 贷：应付职工薪酬 50,000
（同时，支付时）
借：应付职工薪酬 50,000 贷：银行存款 45,000 贷：应交税费——应交个人所得税 3,000 贷：其他应付款——代扣社保费 2,000
2. 支付办公室租赁费：借：管理费用——租赁费 10,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 600 (假设税率为6%) 贷：银行存款 10,600
3. 购买办公用品：借：管理费用——办公费 2,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 260 (假设税率为13%) 贷：银行存款 2,260
4. 支付工商登记费、刻章费：借：管理费用——开办费（或直接计入管理费用—其他费用） 800 贷：银行存款 800
5. 聘请会计师事务所提供咨询服务：借：管理费用——咨询费 5,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 300 (假设税率为6%) 贷：银行存款 5,300
通过上述分录，所有符合条件的开办费在发生时就直接计入了“管理费用”科目，反映在当期损益中。
常见疑问（FAQ）
Q1：所有新办企业都将开办费直接计入当期损益吗？A： 是的。根据现行《企业会计准则》的规定，无论是工业企业、商业企业还是服务业企业，只要是在中国境内设立的企业，其筹建期间发生的开办费（不属于固定资产或无形资产成本的），均应在发生时直接计入当期损益（通常是“管理费用”科目）。
Q2：开办费可以税前扣除吗？A： 可以。根据《企业所得税法》的规定，除了一些有限额扣除的项目（如业务招待费、广告费和业务宣传费），其他合理的开办费都可以在发生当期全额税前扣除。即使筹建期没有收入，这些费用也可以在有收入的年度结转扣除，或在企业开始生产经营后的第一个纳税年度进行扣除。
Q3：如果企业筹建期很长，这些费用如何处理？A： 无论筹建期长短，只要是符合开办费定义的支出，都应在发生时直接计入当期损益。筹建期的长短不改变其会计处理原则。
Q4：开办费是否需要单独设置会计科目？A： 根据现行准则，无需单独设置“长期待摊费用——开办费”科目。建议直接将筹建期发生的符合条件的费用计入“管理费用”科目下的明细科目，如“管理费用——开办费”、“管理费用——职工薪酬”、“管理费用——租赁费”等，便于核算和管理。
Q5：筹建期间发生的利息费用如何处理？A： 如果利息费用是专门借款用于购建固定资产或无形资产，且在资产达到预定可使用状态之前发生，则应予以资本化，计入相关资产的成本。否则，应作为财务费用，直接计入当期损益。
总结与建议
通过本文的详细解析，我们可以得出结论：新办企业的开办费，根据现行《企业会计准则》，应在发生时直接计入当期损益（通常是“管理费用”科目），不再作为长期待摊费用进行摊销。 这一处理方式简化了核算，也与国际会计准则保持了一致。
对于新办企业而言，以下几点建议至关重要：
清晰区分： 严格区分开办费与固定资产、无形资产的购置成本，避免混淆。 及时入账： 筹建期间发生的各项费用应及时、准确地进行会计核算。 完善凭证： 取得合规、完整的原始凭证，包括发票、合同、支付凭证等，为后续的会计核算和税务申报提供依据。 关注税务规定： 虽然会计与税法趋同，但对于业务招待费、广告宣传费等有扣除限额的费用，仍需关注税法规定，进行必要的纳税调整。 专业咨询： 若企业业务复杂或对开办费的认定存在疑问，建议及时咨询专业的会计师或税务顾问，确保合规操作。正确处理开办费，是新办企业迈向规范化运营的第一步。希望本文能为您提供清晰的指引，助您在创业初期打下坚实的财务基础。
