什么是企业所得税？为何要计提？
企业所得税是国家对企业在一定期间内取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它关系到企业的利润分配、现金流以及国家的财政收入。 对于企业而言，“计提”企业所得税，是指根据会计准则和税法规定，在财务报告期末（通常是每月或每季度）预先估算并记录本期应缴纳的企业所得税金额。这是一种重要的会计处理，目的在于：
匹配原则： 将本期的收入与为取得这些收入所发生的税费在同一会计期间内进行确认，准确反映企业的当期经营成果。 负债确认： 确认企业对国家承担的纳税义务，将其列示为流动负债。 财务报表真实性： 使财务报表能够更真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果。那么，这项重要的“计提”工作，究竟是根据什么来计算的呢？这涉及到一系列严谨的财务核算和税务法规应用。
计提企业所得税的核心依据：应纳税所得额
计提企业所得税的根本依据并非简单地基于企业的“会计利润”，而是基于一个经过税务调整后的特殊概念——“应纳税所得额”。
1. 应纳税所得额并非会计利润
许多人误以为企业所得税是直接对“利润总额”征收的。然而，这是一种常见的误解。会计利润（或称会计利润总额、税前利润）是根据《企业会计准则》核算出来的，它反映的是企业在一定时期内的经营成果。而应纳税所得额则是根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，对会计利润进行一系列纳税调整后，最终确定的用于计算企业所得税的基数。
会计利润的确定会计利润总额 = 营业收入 - 营业成本 - 销售费用 - 管理费用 - 研发费用 - 财务费用 + 其他收益 + 投资收益 + 公允价值变动收益 - 资产减值损失 - 信用减值损失 + 营业外收入 - 营业外支出。
纳税调整的重要性由于会计准则和税法在收入确认、成本费用列支、资产折旧摊销、损失确认等方面存在差异，因此需要对会计利润进行纳税调整，才能得出应纳税所得额。这些调整分为“纳税调增”和“纳税调减”两类。
纳税调增： 指会计上已经计入利润总额，但在税法上不允许扣除或只能限额扣除的项目，需要调增应纳税所得额。 例如： 超标准业务招待费： 税法规定业务招待费在发生额的60%与销售（营业）收入的5‰之间孰低扣除，超过部分需要调增。 超标准广告费和业务宣传费： 通常不能超过销售（营业）收入的15%（特殊行业有更高比例），超标部分需要调增。 未经批准的捐赠支出： 除公益性捐赠在年度利润总额12%以内可以扣除外，其他捐赠不得扣除。 罚款、滞纳金： 各类行政性罚款、税收滞纳金等不得扣除。 与生产经营无关的支出： 例如股东个人消费支出等。 资产计提的减值准备： 会计上计提的存货跌价准备、坏账准备等，在未实际发生损失前，税法不认可，需调增。 纳税调减： 指会计上未计入利润总额，但在税法上允许扣除或可以享受税收优惠的项目，需要调减应纳税所得额。 例如： 国债利息收入： 属于免税收入，会计上计入投资收益，税法上免税，需调减。 符合条件的股息、红利等权益性投资收益： 通常属于免税收入，需调减。 研发费用加计扣除： 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在据实扣除的基础上，可以按照税法规定比例（例如100%或75%）加计扣除，从而调减应纳税所得额。 加速折旧： 对于符合条件的固定资产，会计上按正常方法折旧，税法允许加速折旧，两者差异需调整。2. 适用税率的确定
在确定了应纳税所得额之后，还需要根据企业自身的性质和国家政策，确定适用的企业所得税税率。中国企业所得税的基本税率为25%，但存在多种优惠税率：
一般企业： 适用25%的税率。 小型微利企业： 享受普惠性税收减免政策，其应纳税所得额按一定比例（如100万元以下部分按25%计入应纳税所得额，100万元至300万元部分按50%计入应纳税所得额，税率20%）享受优惠。具体政策需参照最新法规。 高新技术企业： 经认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 特定地区或行业： 例如西部大开发战略中鼓励类产业企业，减按15%的税率征收；某些特定自贸区、开发区也可能享有优惠政策。计提企业所得税的具体计算步骤
综合上述要素，计提企业所得税的计算通常遵循以下步骤：
第一步：核算会计利润总额
根据企业当期的财务报表，计算出本期（月度或季度）的利润总额。
第二步：进行纳税调整
对照《企业所得税法》及其实施条例的规定，对第一步核算出的会计利润总额进行纳税调整。
应纳税所得额 = 会计利润总额 ± 纳税调整项目（调增或调减）
重要提示： 在进行纳税调整时，需要有充分的原始凭证和合规性依据支撑。许多税务风险都源于纳税调整不准确或缺乏合规支持。
第三步：结转弥补以前年度亏损
如果企业在以前年度发生亏损，且该亏损尚在法定弥补期限（通常为五年）内，则可以在本期实现的应纳税所得额中进行弥补。
本期实际应纳税所得额 = 应纳税所得额 - 允许弥补的以前年度亏损额
需要注意的是，弥补亏损必须按照税法规定的顺序和期限进行。
第四步：计算应纳所得税额
将第三步得出的本期实际应纳税所得额乘以适用税率，计算出当期应缴纳的企业所得税额。
应纳所得税额 = 本期实际应纳税所得额 × 适用税率
第五步：考量税收优惠与抵免
如果企业符合税法规定的减免税条件（例如，研发费用加计扣除、购置环保节能设备投资抵免等），则可以在应纳所得税额的基础上进一步减免。
研发费用加计扣除： 对于符合条件的研发费用，在已按规定据实扣除的基础上，再加计扣除一定比例，这会影响“应纳税所得额”，从而减少“应纳所得税额”。 投资抵免： 购买符合条件的环保、节能节水、安全生产专用设备，可以按投资额的一定比例抵免企业所得税额。本期应计提企业所得税额 = 应纳所得税额 - 各项减免税额和抵免税额
企业所得税的计提时点与会计处理
计提时点
根据《企业所得税法》及相关规定，企业所得税按年计算，分期预缴。因此，企业通常按月或按季度计提企业所得税。
按月计提： 小型企业或管理精细的企业可能选择每月计提，以更准确反映月度经营成果。 按季计提： 绝大多数企业采用按季度计提的方式，即在每季度末根据当季度的经营情况和上述计算方法，估算出应缴纳的企业所得税。不论是按月还是按季计提，都是为了在年度终了进行汇算清缴前，提前确认并核算税款，确保财务报表的准确性。
会计分录
在每个会计期末，根据计算出的应计提企业所得税额，企业需要进行相应的会计分录：
借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税
在实际缴纳税款时：
借：应交税费——应交企业所得税 贷：银行存款
计提企业所得税的法律法规依据
计提企业所得税的计算和会计处理，主要依据以下法律法规：
《中华人民共和国企业所得税法》： 这是企业所得税征收的根本法律，规定了纳税人、征税对象、税率、应纳税所得额的计算、税收优惠等核心内容。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》： 对企业所得税法中的具体条款进行细化和解释，提供更具体的操作指引。 《企业会计准则》： 特别是《企业会计准则第18号——所得税》，规定了所得税的确认、计量和报告。 国家税务总局发布的相关文件： 包括各类税收优惠政策、征管办法、解释性公告等，这些都是计提和申报企业所得税的重要依据。企业所得税计提与汇算清缴的区别
理解“计提”企业所得税，就不能不提“汇算清缴”。两者是企业所得税核算过程中紧密相连但又有所区别的环节：
计提（预缴）： 是指企业在年度中间，根据经营情况和税法规定，按月或按季度预先计算并缴纳税款的行为。它是一种估算和预付。预缴时使用的应纳税所得额是基于企业当期实际发生的收入和成本费用，以及已知的纳税调整事项进行的。 汇算清缴： 是指企业在年度终了后，按照税法规定，在规定时期内（通常是次年的1月1日至5月31日）向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并就全年应纳税所得额和应纳税额进行最终结算的行为。它是对全年所得税的最终核算和结算。在汇算清缴时，企业将对全年的收入、成本、费用等进行全面梳理，进行更详细、更全面的纳税调整，最终确定全年应纳税所得额和应纳税额，并根据已预缴的税款进行多退少补。可以说，计提是“小考”，汇算清缴是“期末大考”。计提的准确性直接影响到企业财务报表的质量和资金管理，而汇算清缴则是对企业一年税务合规性的最终检验。
总结
计提企业所得税是根据企业的“应纳税所得额”计算的。 这个“应纳税所得额”并非简单的会计利润，而是会计利润经过一系列税务调整（纳税调增和纳税调减）后得出的结果。在确定应纳税所得额后，结合企业适用的税率，再考虑各项税收优惠和抵免，最终得出当期应计提的企业所得税额。整个过程需要企业财务人员深入理解会计准则和税法规定，确保计算的准确性和合规性。准确的计提不仅能避免税务风险，还能更好地反映企业的真实盈利能力和财务状况。
