引言：增值税发票税额归属的核心问题
谁是增值税的“最终付款人”？
在中国税收体系中，增值税作为一种重要的流转税，其复杂而精巧的抵扣机制常常让纳税人对“增值税发票的税额由谁出”这一问题感到困惑。简而言之，增值税的税额在流转过程中涉及多个主体，但其法律责任和经济实质的归属是不同的。
从法律层面看，增值税发票上注明的税额由销售方（即开票方）负责收取，并向税务机关申报缴纳；而从经济实质看，这部分税额最终会通过价格传导，由购买方（尤其是无法进行进项税抵扣的最终消费者）承担。本文将深入剖析增值税的运作机制，详细解释购销双方在增值税税额中的角色和责任。
一、法律责任：销售方（开票方）的征管义务
1. 销项税额的产生与归集
当企业销售商品、提供加工修理修配劳务或提供应税服务时，需要向购买方开具增值税发票。发票上会清晰地列示不含税销售额和税额。其中，“税额”部分即为销售方按照规定税率计算的销项税额。
这部分销项税额是销售方依法向购买方收取的。销售方作为增值税的纳税义务人，负有将其向税务机关申报缴纳的法律义务。简而言之，销售方是增值税的“代收代缴者”或“代扣代缴者”。他们收取税款并非为了自身所有，而是作为国家税款的“中转站”，将其归集后按期向税务机关申报缴纳。
例如，一家生产企业销售一批商品给批发商，开具一张价税合计为11300元的增值税专用发票（假设不含税价格10000元，税额1300元，税率13%）。这里的1300元税额，就是生产企业的销项税额。生产企业有义务将这1300元计入其应纳税额中，并在申报期内向税务局缴纳。
2. 增值税的申报与缴纳
销售方在计算应纳税额时，除了销项税额，还可以抵扣其购进商品或服务时支付的进项税额（下文将详细解释）。最终的应纳税额 = 销项税额 - 进项税额。计算出应纳税额后，销售方需在规定的申报期内，向主管税务机关申报并缴纳这笔税款。
二、经济实质：购买方（消费者）的税负承担
1. 进项税额的抵扣机制
增值税之所以被称为“增值”税，其核心在于其独特的“环环抵扣”机制。对于购买方而言，其购买商品或服务时支付的增值税额，若符合规定（如取得增值税专用发票并认证抵扣），则构成其进项税额。
当这个购买方（例如，一家批发企业）将这些购进的商品或服务经过加工、销售等环节，再卖给下一个购买方时，它又会产生新的销项税额。此时，批发企业可以在计算应纳税额时，用其销项税额抵减此前支付的进项税额。
应纳税额 = 当期销项税额 - 当期准予抵扣的进项税额
正是这种“价外税”和“环环抵扣”的机制，使得在生产和流转环节中的企业（一般纳税人），最终只对自身的“增值”部分纳税，而不会重复承担其上游环节已缴纳的税款。
2. 税负的最终传导
增值税的经济负担能够层层传递，最终由不具备进项税抵扣资格的单位和个人（即最终消费者）承担。在整个商品或服务的流转链条中，每个环节的企业都在履行代收代缴义务，并抵扣了其自身的进项税。因此，它们本身并非增值税的最终承担者。
只有当商品或服务到达了最终消费者手中时，由于消费者购买的目的并非为了再次销售或用于生产经营可抵扣进项税的业务，他们无法取得增值税专用发票进行抵扣，也无后续销售行为来产生销项税额。因此，商品价格中包含的全部增值税额，便由最终消费者实际承担。
三、增值税税额在流转中的具体体现
为了更好地理解“增值税发票的税额由谁出”以及其如何在经济链条中传导，我们来看一个简化的流转过程：
阶段一：原材料供应商 → 生产厂家（一般纳税人） 假设原材料供应商销售给生产厂家一批原材料，不含税价格10000元，适用税率13%。 供应商开具增值税发票，价税合计为：10000元（不含税） + 1300元（税额） = 11300元。 供应商（销售方）：收到1300元税款，负有向税务局缴纳的义务（销项税额）。 生产厂家（购买方）：支付1300元税款，形成其可抵扣的进项税额。阶段二：生产厂家 → 批发商（一般纳税人） 生产厂家将制成品以不含税价格20000元销售给批发商，适用税率13%。 生产厂家开具增值税发票，价税合计为：20000元（不含税） + 2600元（税额） = 22600元。 生产厂家（销售方）：收到2600元销项税额。其应纳税额 = 2600元（销项） - 1300元（进项） = 1300元。这1300元是生产厂家为自身增值部分缴纳的税款。 批发商（购买方）：支付2600元税款，形成其可抵扣的进项税额。
阶段三：批发商 → 零售商（一般纳税人） 批发商将产品以不含税价格30000元销售给零售商，适用税率13%。 批发商开具增值税发票，价税合计为：30000元（不含税） + 3900元（税额） = 33900元。 批发商（销售方）：收到3900元销项税额。其应纳税额 = 3900元（销项） - 2600元（进项） = 1300元。这1300元是批发商为自身增值部分缴纳的税款。 零售商（购买方）：支付3900元税款，形成其可抵扣的进项税额。
阶段四：零售商 → 最终消费者 零售商将产品以不含税价格40000元销售给最终消费者，适用税率13%。 零售商开具普票或小票，价税合计为：40000元（不含税） + 5200元（税额） = 45200元。 零售商（销售方）：收到5200元销项税额。其应纳税额 = 5200元（销项） - 3900元（进项） = 1300元。这1300元是零售商为自身增值部分缴纳的税款。 最终消费者（购买方）：支付5200元税款。由于消费者无法进行进项税抵扣，这5200元税款最终由消费者全额承担。
总结： 在整个流转链条中，每一环节的销售方都向税务机关缴纳了“新增价值”部分的税款（本例中每环节均为1300元），而所有环节累计缴纳的总税额（1300+1300+1300+1300=5200元），最终都由无法抵扣的最终消费者承担。
四、特殊情况与常见误区解析
1. 小规模纳税人
小规模纳税人通常采用简易计税方法，不能抵扣进项税。他们销售商品时，收取的税款会全额缴纳给税务机关（按照征收率计算）。从经济实质看，其购买方如果是增值税一般纳税人，则无法取得可抵扣的增值税专用发票，这部分的税负也由购买方实际承担。如果购买方也是最终消费者，则毫无疑问由其承担。
2. 非增值税纳税人（如个体消费者、非企业单位）
这些主体在购买商品或服务时支付的增值税，由于没有后续销售行为，也无法取得增值税专用发票进行抵扣，因此他们是增值税的最终承担者。
3. 进口货物
进口货物在报关时需要缴纳进口环节增值税。这部分税款由进口商支付给海关。如果进口商是增值税一般纳税人，则这笔进口增值税可以作为其进项税额进行抵扣。因此，对于进口商而言，其支付的进口增值税并非最终税负，而是用于抵扣其后续销项税额的依据。
4. 免税、零税率和视同销售
免税： 销售方取得的收入免征增值税，开具增值税普通发票，不含税额，但购买方仍可能承担了成本中未抵扣的进项税。 零税率： 主要针对出口货物或服务，销项税额为零，同时其对应的进项税可以退还或抵扣。这种情况下，增值税税负完全消除，不会转嫁给境外购买方。 视同销售： 某些特定行为（如将自产产品用于非应税项目）虽然没有实际销售，但税务上视同销售，产生销项税额。此时，税额由企业自身承担。
结论：购销双方的明确角色
综上所述，关于“增值税发票的税额由谁出”的问题，我们可以清晰地界定：
从法律和征管的角度，增值税发票上的税额由销售方（开票方）负责向购买方收取，并有义务向税务机关申报缴纳。销售方是税款的“代收代缴者”。 从经济实质和税负最终归属的角度，增值税发票上的税额最终会通过价格传导，由最终的购买方（即无法进行进项税抵扣的消费者或非增值税纳税人）承担。理解这一机制对于企业合规经营、进行准确的成本核算、价格策略制定和税负分析至关重要。作为纳税人，明确自身在增值税链条中的角色，才能更好地进行税务管理和风险控制。