作为一名小规模纳税人，理解并正确处理季度申报的会计分录是企业合规运营的基石。本文将为您详细解析小规模纳税人季度申报涉及的各项会计分录，包括增值税、附加税费、企业所得税等，并通过具体案例帮助您深入理解，同时提供实用的注意事项与税务筹划建议，助您轻松应对税务申报工作。
核心概念解析：小规模纳税人与季度申报
什么是小规模纳税人？
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算健全，能够提供准确税务资料，未被认定为一般纳税人的纳税人。与一般纳税人相比，小规模纳税人在增值税方面实行简易计税方法，通常按照3%的征收率（特定行业或政策可能为1%）计算和缴纳增值税，且不能抵扣进项税额。
增值税征收方式： 简易计税，通常按销售额的3%或1%征收。 进项税额： 不能抵扣。 发票类型： 可自行开具增值税普通发票，也可向税务机关申请代开增值税专用发票。为什么是季度申报？
季度申报是指纳税人以一个季度作为纳税期，在季度结束后的一定时间内（通常是次月15日前）向税务机关申报并缴纳税款。对于小规模纳税人而言，季度申报是其最常见的申报周期，这有助于减轻其日常会计核算和税务申报的频率和复杂度。
划重点： 季度申报的截止日期通常是每个季度结束后的次月15日。例如，第一季度（1-3月）的申报截止日是4月15日，第二季度（4-6月）是7月15日，以此类推。
小规模纳税人季度申报的关键会计分录
小规模纳税人季度申报主要涉及增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加以及企业所得税（查账征收方式下）等。下面我们将分项进行详细解析。
一、销售收入的确认与增值税计提
在每个季度内，企业发生销售业务时，需要确认销售收入并同时计提增值税。小规模纳税人通常开具含税销售发票，其增值税是按照含税销售额换算而来。
1.1 确认销售收入（当期发生销售时） 销售商品或提供服务收到款项时：借：银行存款 / 应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税（简易计税）
说明： “主营业务收入”记录不含税销售额。 “应交税费—应交增值税（简易计税）”记录当期销售产生的增值税销项税额。 计算公式：不含税销售额 = 含税销售额 ÷ (1 + 征收率)；增值税额 = 不含税销售额 × 征收率 或 增值税额 = 含税销售额 - 不含税销售额。 例如：含税销售额10,300元，征收率3%。 不含税销售额 = 10,300 ÷ (1+3%) = 10,000元 增值税额 = 10,000 × 3% = 300元 或 增值税额 = 10,300 - 10,000 = 300元
二、增值税的申报与缴纳
在季度末进行申报时，如果当期应缴增值税额超过了免征额（或达到了申报义务），则需要进行申报和缴纳。
2.1 申报期末结转应交增值税（可选，部分企业会设置“未交增值税”科目）如果企业设置了“应交税费—未交增值税”科目用于核算已申报但尚未缴纳的增值税，则在申报期末将“应交税费—应交增值税”科目的余额转入“应交税费—未交增值税”。
借：应交税费—应交增值税 贷：应交税费—未交增值税
注意： 对于小规模纳税人，由于核算相对简单，许多企业会直接将“应交税费—应交增值税”的余额在申报时直接转销或缴纳，不单独设置“未交增值税”科目。
2.2 缴纳增值税时在完成季度增值税申报后，及时缴纳税款。
借：应交税费—应交增值税 （或 应交税费—未交增值税，取决于是否设置该科目） 贷：银行存款
重要提示： 小规模纳税人月销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。申报时仍需做“0”申报。如果超过免征额，则全额缴纳。例如，某季度销售额35万元，则按35万元全额计算并缴纳增值税。
三、附加税费（城建税、教育费附加、地方教育费附加）的计提与缴纳
附加税费是基于实际缴纳的增值税额计算的。通常在缴纳增值税的当月或当季，根据实际缴纳的增值税额计提。
3.1 计提附加税费时根据当期实际缴纳的增值税额，按照当地规定的税率计提城建税、教育费附加、地方教育费附加。
借：税金及附加 贷：应交税费—应交城市维护建设税 贷：应交税费—应交教育费附加 贷：应交税费—应交地方教育费附加
说明： 城建税税率： 市区7%，县城、镇5%，其他1%。 教育费附加税率： 3%。 地方教育费附加税率： 2%。 以上税率均以实际缴纳的增值税额为计税依据。
减免政策： 如果小规模纳税人免征增值税，那么其对应的附加税费也同时免征。此外，小微企业通常可享受附加税费减征政策，例如减按50%征收。
3.2 缴纳附加税费时在完成附加税费申报后，及时缴纳税款。
借：应交税费—应交城市维护建设税 借：应交税费—应交教育费附加 借：应交税费—应交地方教育费附加 贷：银行存款
四、企业所得税的季度预缴与核算
小规模纳税人同样需要申报缴纳企业所得税。常见的征收方式有查账征收和核定征收。本文主要以查账征收为例。
4.1 计提企业所得税（季度预缴）根据季度的利润总额，按照规定税率计算应预缴的企业所得税。
借：所得税费用 贷：应交税费—应交企业所得税
说明： 预缴方式： 小规模企业通常按季度利润总额的25%计算预缴，或者按年度预计利润的1/4预缴。 优惠政策： 对小型微利企业，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。实际税负远低于25%。
4.2 缴纳企业所得税时在完成季度企业所得税申报后，及时缴纳税款。
借：应交税费—应交企业所得税 贷：银行存款
五、其他相关税费（如印花税、房产税等）的计提与缴纳（若有）
除了上述主要税种，企业可能还会涉及其他税费，如印花税、房产税、土地使用税等。这些税费的计提和缴纳方式可能不同，有的按季度申报，有的按年或按月。
5.1 计提其他税费时根据具体税种的计税依据和税率计提。
借：税金及附加 （或 管理费用，取决于税种性质） 贷：应交税费—应交印花税 贷：应交税费—应交房产税 ......
5.2 缴纳其他税费时借：应交税费—应交印花税 借：应交税费—应交房产税 贷：银行存款
季度申报会计分录实例分析
以下通过一个简化案例，演示小规模纳税人某季度完整的申报会计分录。
【案例背景】某小规模纳税人（注册在市区，享受附加税费减半征收政策）2025年第一季度（1-3月）发生以下业务：
1-3月累计含税销售额为 200,000 元，均已收到银行存款。 无其他业务及费用。 增值税征收率为3%。 市区城建税税率为7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。 企业所得税按季度利润总额预缴，适用小型微利企业优惠政策。 【会计分录演示】一、日常销售业务分录（整个季度累计）
（假设每笔销售都做了分录，这里为简化，直接列出季度总额）
计算不含税销售额 = 200,000 ÷ (1 + 3%) = 194,174.76 元 计算增值税额 = 200,000 - 194,174.76 = 5,825.24 元
借：银行存款 200,000.00 贷：主营业务收入 194,174.76 贷：应交税费—应交增值税 5,825.24
二、季度末（4月15日前）申报与缴纳增值税
（假设该季度销售额20万元，超过了季度30万元的免征额，因此全额缴纳）
借：应交税费—应交增值税 5,825.24 贷：银行存款 5,825.24
三、季度末（4月15日前）计提与缴纳附加税费
基于实际缴纳增值税 5,825.24 元计算（享受减半征收）： 城建税 = 5,825.24 × 7% × 50% = 203.88 元 教育费附加 = 5,825.24 × 3% × 50% = 87.38 元 地方教育费附加 = 5,825.24 × 2% × 50% = 58.25 元 合计附加税费 = 203.88 + 87.38 + 58.25 = 349.51 元
（1）计提时： 借：税金及附加 349.51 贷：应交税费—应交城市维护建设税 203.88 贷：应交税费—应交教育费附加 87.38 贷：应交税费—应交地方教育费附加 58.25
（2）缴纳时： 借：应交税费—应交城市维护建设税 203.88 借：应交税费—应交教育费附加 87.38 借：应交税费—应交地方教育费附加 58.25 贷：银行存款 349.51
四、季度末（4月15日前）计提与缴纳企业所得税
假设该季度企业无其他费用，利润总额 = 主营业务收入 - 税金及附加 = 194,174.76 - 349.51 = 193,825.25 元。 根据小型微利企业优惠政策，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳。 本季度应纳税所得额 = 193,825.25 元（远低于100万元）。 实际应缴纳企业所得税 = 193,825.25 × 25% × 20% = 9,691.26 元。
（1）计提时： 借：所得税费用 9,691.26 贷：应交税费—应交企业所得税 9,691.26
（2）缴纳时： 借：应交税费—应交企业所得税 9,691.26 贷：银行存款 9,691.26
小规模纳税人季度申报注意事项与税务筹划建议
注意事项：
关注免税额度： 密切关注国家关于小规模纳税人增值税免征额度的最新政策。目前是月销售额10万元，季度销售额30万元。超过免征额则全额计税。 及时申报缴纳： 务必在每个季度结束后的次月15日（遇节假日顺延）前完成各项税费的申报和缴纳，避免产生滞纳金和罚款。 账务处理规范： 即使是小规模纳税人，也应保持规范的会计核算，确保收入、成本、费用等数据真实、准确、完整，为税务申报提供可靠依据。 发票管理： 妥善保管所有开具和收到的发票，特别是增值税普通发票和专用发票（如代开）。 政策变化： 税收政策时有调整，应定期关注国家税务总局及当地税务机关发布的最新政策通知，确保按最新规定执行。税务筹划建议：
利用增值税免征政策： 在合法合规的前提下，合理规划业务量，尽量使季度销售额控制在30万元以内，以充分享受增值税免征优惠。 充分利用小型微利企业所得税优惠： 确保企业符合小型微利企业的认定标准，并准确核算利润，以便享受企业所得税的优惠政策。 关注附加税费减征： 大部分小微企业可以享受附加税费减半征收的优惠，申报时务必记得勾选相应减免选项。 成本费用的归集与票据管理： 即使小规模纳税人增值税不能抵扣进项税，但取得的成本费用发票（特别是增值税专用发票）对于核算企业所得税应纳税所得额至关重要。规范管理票据，确保所得税核算的准确性。 合理运用核定征收与查账征收： 对于符合条件的个体工商户或特定小规模企业，可以根据自身情况选择核定征收或查账征收，选择最有利的征收方式。正确理解和操作小规模纳税人季度申报的会计分录，是每个小微企业财务人员的必备技能。通过本文的详细解析和案例演示，希望能帮助您更好地掌握相关知识。如遇复杂情况或对政策有疑问，建议及时咨询专业的税务顾问或会计师，确保企业税务合规。
