在企业发展过程中，无论是引入外部投资者，还是企业对外进行股权投资，都涉及到“入股”这一关键行为。准确、合规地进行入股的会计处理和税务申报，不仅关系到企业财务报表的真实性，更直接影响企业的合法运营和税务风险。本文将作为一份详尽的指南，围绕关键词【入股如何做账】，从投资方和被投资方两个视角，深入剖析其会计处理、后续计量以及重要的税务考量。
1. 【入股如何做账】——从投资方视角看股权投资的会计处理
当企业作为投资方，向其他企业注入资金或资产，获取其股权时，这被称为股权投资。其会计处理的复杂性主要取决于投资方对被投资方的影响程度和投资目的。
1.1 股权投资的分类与判断
根据《企业会计准则》，股权投资主要分为以下三类，不同的分类决定了后续的会计处理方法：
交易性金融资产： 投资方持有股权的主要目的是为了短期内出售获利，且对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响。 长期股权投资： 投资方对被投资方具有控制、共同控制或重大影响。这是“入股”最常见的形式。 其他权益工具投资/其他非流动金融资产： 投资方持有股权并非以短期获利为目的，但对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响，且不符合交易性金融资产的定义。 1.1.1 成本法（适用于长期股权投资）适用场景： 投资方能够对被投资单位实施控制，或与合营方对被投资单位实施共同控制。
核算特点： 初始投资时按实际成本入账，后续通常不调整账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资方确认为投资收益。
1.1.2 权益法（适用于长期股权投资）适用场景： 投资方对被投资单位具有重大影响，但不能实施控制或共同控制。
核算特点： 初始投资按实际成本入账。后续根据被投资单位净利润或亏损中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值和确认投资收益或损失；收到现金股利时，冲减长期股权投资的账面价值。
1.1.3 金融工具确认和计量准则（适用于交易性金融资产及其他权益工具投资）适用场景： 投资方对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响。
核算特点：
交易性金融资产： 初始以公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。后续每个资产负债表日以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 其他权益工具投资： 初始以公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。后续每个资产负债表日以公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。1.2 投资入股的初始计量（确认与计价）
无论采用哪种方法，投资方在取得股权投资时，都需要进行初始计量，即确定投资的成本。
1.2.1 现金入股定义： 投资方以货币资金形式投入到被投资方。
会计分录：
借： 长期股权投资 (或其他相关金融资产科目，如：交易性金融资产、其他权益工具投资) 贷： 银行存款注意： 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利，不计入投资成本。
同时，相关交易费用（如审计费、法律服务费、咨询费等）：
长期股权投资： 计入初始投资成本。 交易性金融资产： 计入当期损益。 其他权益工具投资： 计入初始投资成本。 1.2.2 非现金资产入股定义： 投资方以存货、固定资产、无形资产等非货币资产作为出资投入被投资方。
会计分录： 通常以所投入资产的公允价值作为股权投资的入账价值。同时，需要处理原资产的账面价值与公允价值之间的差额，以及可能涉及的增值税、土地增值税等。
示例（以固定资产为例，假设公允价值高于账面价值）：
借： 长期股权投资 (按固定资产的公允价值) 借： 累计折旧 (所投入固定资产的累计折旧) 贷： 固定资产 (所投入固定资产的原值) 贷： 营业外收入 (公允价值与账面价值的差额，扣除相关税费后) 贷： 应交税费—应交增值税（销项税额） (如适用)重要提示： 非现金资产入股涉及的税费处理复杂，务必咨询专业税务顾问。
1.3 投资入股的后续计量
初始确认后，根据股权投资的分类，投资方需要定期对其进行后续计量。
1.3.1 成本法下的后续计量账面价值： 一般不发生变动，除非发生追加投资、部分处置或减值。
利润分配： 被投资单位宣告分派现金股利或利润时。
借： 应收股利 贷： 投资收益减值测试： 每年年度终了，应对长期股权投资进行减值测试，若存在减值迹象，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。
借： 资产减值损失 贷： 长期股权投资减值准备 1.3.2 权益法下的后续计量利润分配： 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，冲减长期股权投资的账面价值。
借： 银行存款 (或应收股利) 贷： 长期股权投资分享净损益： 按照应享有被投资单位净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值并确认投资损益。
分享净利润时： 借： 长期股权投资 贷： 投资收益 分享净亏损时（以长期股权投资账面价值为限）： 借： 投资收益 贷： 长期股权投资其他综合收益变动： 被投资单位的其他综合收益发生变动时，投资方也按比例调整“长期股权投资”的账面价值和“其他综合收益”。
减值测试： 同样需要进行减值测试。
1.3.3 金融工具后续计量 交易性金融资产： 每个资产负债表日，按公允价值调整账面价值。 借： 交易性金融资产—公允价值变动 (公允价值上升时) 贷： 公允价值变动损益 或： 借： 公允价值变动损益 (公允价值下降时) 贷： 交易性金融资产—公允价值变动 其他权益工具投资： 每个资产负债表日，按公允价值调整账面价值。 借： 其他权益工具投资—公允价值变动 (公允价值上升时) 贷： 其他综合收益 或： 借： 其他综合收益 (公允价值下降时) 贷： 其他权益工具投资—公允价值变动股利收入： 收到股利时，直接确认为投资收益。
借： 银行存款 贷： 投资收益1.4 股权投资的处置
当投资方出售或以其他方式处置股权投资时，应结转相关股权投资的账面价值，并将处置所得与账面价值之间的差额确认为投资收益或损失。
会计分录示例：
借： 银行存款 (实际收到的价款) 借： 长期股权投资减值准备 (如有) 贷： 长期股权投资 (原账面价值) 贷： 投资收益 (处置利得) / 借： 投资收益 (处置损失)如果处置的是“其他权益工具投资”，原计入“其他综合收益”的累计公允价值变动，应转入留存收益。
2. 【入股如何做账】——从被投资方视角看股东投入的会计处理
当企业作为被投资方，接受外部或现有股东的资金或资产投入，增加注册资本和资本公积时，其会计处理相对直接，主要体现在所有者权益的增加。
2.1 股东投入的初始确认
被投资方收到股东投入时，应根据协议约定的投入资本金额和实际收到或取得的资产价值进行确认。
2.1.1 货币资金投入定义： 股东以现金或银行转账方式投入资金。
会计分录：
借： 银行存款 (实际收到的金额) 贷： 实收资本 (或股本，按公司章程或协议约定的注册资本份额) 贷： 资本公积—资本溢价/股本溢价 (实际收到金额超过注册资本份额的部分)示例： 某公司注册资本100万元，股东A按1元/股的价格，溢价2元/股投入100万股，共计300万元。
借： 银行存款 3,000,000 贷： 实收资本 1,000,000 (100万股 * 1元/股) 贷： 资本公积—资本溢价 2,000,000 (100万股 * 2元/股) 2.1.2 非货币资产投入定义： 股东以固定资产、无形资产、存货等非货币资产作为出资。
会计分录： 参照资产评估报告或协议约定的公允价值入账。同时，同样需要确认实收资本和资本公积。
示例（以固定资产为例）：
借： 固定资产 (按评估或协议确定的公允价值) 贷： 实收资本 (按公司章程或协议约定的注册资本份额) 贷： 资本公积—资本溢价 (公允价值与注册资本份额的差额) 贷： 银行存款 (如果同时收到少量现金补足)重要提示： 非货币资产投入必须办理产权转移手续，并取得合法的评估报告。对于被投资方而言，收到资产时可能涉及增值税进项税额的抵扣，但前提是该资产符合抵扣条件。
2.2 股本溢价/资本公积的形成
当股东投入的资金或资产的实际价值高于其所认缴注册资本份额时，超出部分就形成了“资本公积—资本溢价”或“股本溢价”。这部分资本公积属于所有者权益，但不能直接用于利润分配。
2.3 投入后的后续事项
股东投入完成后，被投资方的主要后续处理包括：
利润分配： 根据公司章程和股东会决议，将税后利润分配给股东。 借： 利润分配—未分配利润 贷： 应付股利分配股利后，应付股利支付时：
借： 应付股利 贷： 银行存款同时，被投资方需依法代扣代缴相关个人所得税或企业所得税。
3. 【入股如何做账】——税务考量与注意事项
入股行为不仅涉及复杂的会计处理，更与多种税费密切相关。正确的税务处理是企业合规经营的基石。
3.1 增值税处理
投资方： 以非货币资产（如存货、固定资产、无形资产）对外投资，在增值税上通常被视为销售行为，需要视同销售计算销项税额。如果投资方是增值税一般纳税人，投入的资产符合抵扣条件的，其进项税额可抵扣。
被投资方： 接受非货币资产投资时，若投资方已开具增值税专用发票，且资产符合抵扣条件，被投资方可凭票抵扣进项税额。
3.2 企业所得税处理
投资方：
股息、红利等权益性投资收益： 符合条件的居民企业之间的股息、红利等投资收益，属于免税收入。不符合条件的，应并入应纳税所得额缴纳企业所得税。 非货币资产对外投资： 以非货币资产对外投资，应视同销售，按公允价值确认资产转让所得或损失，并计入当期应纳税所得额。 股权转让所得： 处置股权时，取得的股权转让收入减除股权成本后的余额，作为股权转让所得或损失，并入应纳税所得额。被投资方： 收到股东投入的资本，属于资本性投入，不属于收入，无需缴纳企业所得税。
3.3 个人所得税处理
自然人股东入股：
以非货币资产入股： 自然人以非货币资产（如房产、车辆、股权等）对外投资，通常视为转让行为，需要按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。具体税率和计算方法需参考当地税务政策。 获得股息红利： 自然人股东从被投资企业获得的股息、红利，按“利息、股息、红利所得”项目，适用20%的税率缴纳个人所得税。3.4 印花税
股权转让合同： 股权转让时，转让方和受让方均需按照万分之五的税率缴纳印花税。
实收资本和资本公积： 记载资金的账簿（如“实收资本”和“资本公积”科目）应按万分之五的税率缴纳印花税。
3.5 税务筹划建议
重要提示： 税务政策复杂且可能变动，本文仅为一般性介绍，具体操作请务必咨询专业的税务顾问，避免不必要的风险。
在进行入股操作前，充分评估各项税负，合理规划投资结构和方式，对于减轻企业和个人税负至关重要。例如，选择合适的投资主体、利用税收优惠政策、考虑非现金资产评估的合理性等。
4. 【入股如何做账】——常见问题与误区
4.1 投资损失如何处理？
投资损失的会计处理通常涉及减值准备的计提。当股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应计提减值准备，冲减当期利润。在税务上，符合条件的投资损失可以在税前扣除，但需提供充分的证据。
4.2 优先股与普通股的会计差异？
优先股： 通常具有固定股息率，并优先于普通股获得股息和剩余财产分配。在某些情况下，如果优先股具有强制性赎回或固定股息支付的特征，可能会被视为金融负债进行会计处理，而非所有者权益。
普通股： 代表公司的基本所有权，享有同等的投票权和分享剩余利润的权利。通常作为所有者权益的一部分进行核算。
4.3 减资或退股如何做账？
被投资方： 减资或股东退股时，被投资方需要冲减“实收资本”和“资本公积”科目，同时支付给股东款项。
借： 实收资本 借： 资本公积—资本溢价 借： 利润分配—未分配利润 (如果需要用未分配利润弥补) 贷： 银行存款投资方： 收到退回的投资款时，需要冲减“长期股权投资”或其他金融资产科目，并确认处置损益。
税务上，减资或退股可能涉及股东的财产转让所得税，需根据具体情况进行判断和申报。
4.4 关联方交易的特殊性？
关联方之间的入股行为，在会计处理和税务处理上都有特殊要求。
会计披露： 需要在财务报表附注中充分披露关联方关系及其交易内容、金额等信息。 公允价值： 关联方交易应遵循公平交易原则，以公允价值进行计量，避免利润操纵。 税务审查： 税务机关对关联方交易保持高度关注，若发现交易价格不符合独立交易原则，有权进行税务调整。总结与建议
【入股如何做账】是一个涵盖投资方和被投资方、会计分类、初始计量、后续计量及多重税务考量的综合性问题。准确理解并执行相关会计准则和税法规定，是企业合规经营和风险控制的关键。
鉴于股权投资的复杂性及潜在的税务风险，建议企业在进行入股操作时：
深入学习会计准则： 尤其是关于股权投资的分类、计量和列报规定。 咨询专业人士： 聘请注册会计师和税务师提供专业的咨询和指导，确保会计处理的准确性和税务申报的合规性。 完善内部控制： 建立健全的内部审批流程和会计核算体系，确保所有入股交易都有据可查，账务清晰。 关注政策变化： 密切关注国家会计准则和税收政策的更新，及时调整企业的会计和税务处理方法。通过本文的详细解读，希望能为您在处理入股业务时提供一份清晰的指引，助您规避风险，实现稳健发展。
