在企业日常运营中，税务处理是财务管理的核心环节之一。准确理解和执行各项税费的会计处理，特别是“计提增值税及附加税”的会计分录，对于确保企业税务合规、真实反映财务状况至关重要。本文将作为一份详尽的SEO指南，深入剖析计提增值税及附加税的会计分录，包括其原理、计算方法、具体分录示例及注意事项，旨在帮助财务人员和企业管理者全面掌握这一关键知识点。
什么是计提增值税及附加税？
“计提”在会计中是指按照权责发生制原则，预先记录已经发生但尚未支付的费用或形成的负债。对于增值税及附加税而言，“计提”就是指企业在确认销售收入或应税劳务发生时，根据相关税法规定，预先确认应承担的增值税及附加税负债。
增值税简介
增值税（Value Added Tax, VAT）是中国最主要的流转税种，是对商品生产、流通、劳务服务以及进口环节的增值额征收的一种间接税。一般纳税人采用“销项税额减进项税额”的方法计算应纳税额，小规模纳税人则按销售额和征收率简易计算。
附加税简介
附加税通常是指以增值税、消费税等流转税为计税依据，按一定比例征收的税费。在中国，主要包括：
城市维护建设税（城建税）：依据纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额计算。税率根据企业所在地不同而异，一般分为7%（市区）、5%（县城、镇）、1%（乡村及其他）。 教育费附加：依据纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额计算，全国统一税率为3%。 地方教育附加：依据纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额计算，全国统一税率为2%。需要注意的是，这里的“实际缴纳”是指当期企业根据增值税（或消费税）申报表计算出的应纳税额，而非实际银行付款的金额，因为计提发生在申报之前。
增值税及附加税的计算方法
在进行会计分录前，首先需要正确计算出当期应计提的增值税及附加税额。
增值税计算
对于一般纳税人，增值税的计算核心是“销项税额”与“进项税额”的抵扣：
销项税额：企业销售商品、提供劳务或服务时，向购买方收取的增值税额。 销项税额 = 不含税销售额 × 适用税率 进项税额：企业购进商品、接受劳务或服务时，支付的增值税额，凭合法有效抵扣凭证（如增值税专用发票）进行抵扣。 当期应纳增值税额： 应纳增值税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额如果计算结果为正数，表示当期应交增值税；如果为负数，则表示有留抵税额，可以结转下期继续抵扣。
对于小规模纳税人，计算方法更为简单：
应纳增值税额 = 不含税销售额 × 征收率 (通常为3%或1%)附加税计算
附加税的计税依据是当期应纳的增值税额（如果涉及消费税，则还包括应纳的消费税额）。
城建税 = (当期应纳增值税额 + 当期应纳消费税额) × 适用税率 教育费附加 = (当期应纳增值税额 + 当期应纳消费税额) × 3% 地方教育附加 = (当期应纳增值税额 + 当期应纳消费税额) × 2%注意：如果当期应纳增值税额（及消费税额）为0或负数（即有留抵），则当期无需计提和缴纳附加税。
计提增值税及附加税的会计分录详解
在会计处理中，增值税主要通过“应交税费—应交增值税”科目核算，附加税则通过“应交税费—应交城建税”、“应交税费—应交教育费附加”、“应交税费—应交地方教育附加”等科目核算，同时通过“税金及附加”科目记录其作为期间费用的发生。
一、增值税的计提分录
1. 确认销项税额时（销售商品或提供服务）当企业发生销售业务，确认收入的同时，也需确认应收取的销项税额。
借：银行存款/应收账款 等 (实际收到或应收的款项总额) 贷：主营业务收入/其他业务收入 等 (不含税销售额) 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） (根据不含税销售额计算的销项税额)
2. 取得进项税额时（采购商品或接受服务）当企业购进商品或接受服务，并取得增值税专用发票时，确认可抵扣的进项税额。
借：原材料/库存商品/管理费用/固定资产 等 (不含税采购成本/费用) 借：应交税费—应交增值税（进项税额） (根据发票注明税额) 贷：银行存款/应付账款 等 (实际支付或应付的款项总额)
3. 月末结转与计提增值税（一般纳税人）在月末，企业需要对“应交税费—应交增值税”科目进行结转，计算出当期应缴纳或留抵的增值税。这才是增值税“计提”的核心步骤，将销项税额与进项税额抵扣后的结果转入“未交增值税”。
情景一：销项税额大于进项税额（形成应交增值税）当月销项税额合计大于进项税额合计，差额为当月应缴纳的增值税额。此时，应将“应交税费—应交增值税”科目余额转入“应交税费—未交增值税”科目。
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） (转出销项税额) 贷：应交税费—应交增值税（转出销项税额） (冲减进项税额)
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） (当期应纳增值税额) 贷：应交税费—未交增值税 (当期应纳增值税额)
简化理解：在实际操作中，月末是将“应交税费—应交增值税”明细科目下所有销项、进项、已交、减免等进行汇总，计算出当期最终应交或留抵的金额，然后作如下分录：
如果当期应交增值税： 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） (当期应纳增值税额) 贷：应交税费—未交增值税 (当期应纳增值税额)
情景二：进项税额大于销项税额（形成留抵税额）当月进项税额合计大于销项税额合计，差额形成留抵税额，可以结转下期继续抵扣。此时，月末无需进行将余额转入“未交增值税”的分录，因为没有形成当期应交的负债。“应交税费—应交增值税”科目将体现为借方余额。
月末无需单独的转账分录，账户自然形成借方余额。
4. 小规模纳税人计提增值税小规模纳税人通常直接根据其销售额和征收率计算应纳税额。其计提分录与确认销项税额合并进行。
借：银行存款/应收账款 等 (实际收到或应收的款项总额) 贷：主营业务收入/其他业务收入 等 (不含税销售额) 贷：应交税费—应交增值税 (按不含税销售额和征收率计算的税额)
若小规模纳税人当期销售额未达到免税标准，则无需计提。
二、附加税的计提分录
附加税的计提通常在月末，与增值税的计提同时进行，其计税依据是当期应纳增值税额（或其他流转税额）。
假设当期增值税应纳税额为X元，企业所在地城建税税率为7%。
借：税金及附加 (X × (城建税率 + 教育费附加率 + 地方教育附加率)) 贷：应交税费—应交城建税 (X × 城建税率) 贷：应交税费—应交教育费附加 (X × 3%) 贷：应交税费—应交地方教育附加 (X × 2%)
【重要提示】这里的“税金及附加”是一个损益类科目，反映了附加税作为企业期间费用发生的情况，最终会影响利润。而“应交税费”下的明细科目则反映了企业应承担的税务负债。
综合案例分析
假设某一般纳税人企业A公司2023年10月份发生以下业务：
实现不含税销售收入100,000元，适用增值税税率9%。款项已存入银行。 采购一批原材料，取得增值税专用发票，注明金额60,000元，增值税税额7,800元（13%）。款项已支付。 公司所在地城建税税率7%。 1. 确认销售收入及销项税额 销项税额 = 100,000 × 9% = 9,000元借：银行存款 109,000 贷：主营业务收入 100,000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 9,000
2. 确认采购成本及进项税额 进项税额 = 7,800元借：原材料 60,000 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 7,800 贷：银行存款 67,800
3. 月末结转增值税及计提附加税 当月销项税额：9,000元 当月进项税额：7,800元 应纳增值税额 = 9,000 - 7,800 = 1,200元由于应纳增值税额为正数，需要计提增值税和附加税。
增值税计提分录：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 1,200 贷：应交税费—未交增值税 1,200
附加税计提分录： 城建税 = 1,200 × 7% = 84元 教育费附加 = 1,200 × 3% = 36元 地方教育附加 = 1,200 × 2% = 24元 税金及附加总额 = 84 + 36 + 24 = 144元借：税金及附加 144 贷：应交税费—应交城建税 84 贷：应交税费—应交教育费附加 36 贷：应交税费—应交地方教育附加 24
计提增值税及附加税的注意事项
1. 纳税义务发生时间正确判断增值税纳税义务发生时间是计提的前提。通常情况下，销售商品为商品发出并取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；提供劳务为劳务提供完毕并取得销售款或取得索取销售款凭据的当天。
2. 一般纳税人与小规模纳税人差异两者在增值税的计算方法、会计处理上有显著不同。小规模纳税人通常没有进项税抵扣，直接按销售额和征收率计算，且通常享受小微企业增值税免征政策，需关注最新政策变化。
3. 财政报表影响增值税计提形成的是“应交税费—未交增值税”等负债，反映在资产负债表的负债项下。附加税计提时，一方面增加了“应交税费”下的负债，另一方面借记“税金及附加”科目，影响利润表中的利润总额。
4. 税务政策变化国家税务政策常有调整，如增值税税率、附加税征收范围、小微企业优惠政策等。财务人员需及时关注并学习最新政策，确保计提的准确性。
5. 零申报情况如果企业当月没有发生销售收入，也没有进项税额，进行零申报时，通常无需计提增值税及附加税（除非有前期结转的应交未交税金）。
常见问题解答 (FAQ)
Q1：何时进行增值税及附加税的计提？
A1：通常情况下，企业在每月末对当月发生的经济业务进行核算，并在月末完成增值税销项、进项的核算及结转，同时根据当月应纳增值税额计提附加税。
Q2：如果当月没有增值税应税销售或增值税为留抵，还需要计提附加税吗？
A2：如果当月没有产生应纳增值税额（包括应纳税额为0或为负数形成留抵），则不需要计提城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，因为这些附加税是以实际缴纳的增值税为计税依据的。
Q3：小规模纳税人的“计提增值税及附加税会计分录”与一般纳税人有何不同？
A3：小规模纳税人没有进项税额抵扣，其增值税计提分录相对简单，直接根据不含税销售额乘以征收率计算应交增值税，并在收入确认时一并计提。附加税的计提原理相同，但其计税依据的小规模纳税人应纳增值税额计算方式不同。
Q4：计提和缴纳增值税及附加税有什么区别？
A4： 计提：是根据权责发生制原则，在经济业务发生时确认一项负债和相应的费用（对于附加税而言）。它是一个会计确认过程，通常发生在月末。 缴纳：是企业实际将税款支付给税务机关的行为。它是一个现金流出过程，通常发生在次月的纳税申报期内。 简单来说，计提是“应付”，缴纳是“已付”。在缴纳时，会计分录通常是：
借：应交税费—未交增值税 借：应交税费—应交城建税 借：应交税费—应交教育费附加 借：应交税费—应交地方教育附加 贷：银行存款
总结
“计提增值税及附加税会计分录”是企业财务管理中一项基础且关键的工作。它不仅关系到企业税务申报的准确性，也直接影响到财务报表的真实性。通过深入理解增值税和附加税的计算原理，掌握详细的会计分录处理方法，并密切关注最新的税务政策变化，企业可以确保其税务处理的合规性，有效规避税务风险。希望本文能为您在实际工作中提供有益的指导和参考。
