劳务派遣作为一种灵活的人力资源配置方式，在中国企业中应用广泛。然而，对于劳务派遣公司而言，在向用工单位开具发票时，所涉及的各项税费构成常常是其关注的重点，也是合规经营的关键。本文将作为一份详尽的SEO指南，深度解析劳务派遣开具发票时所涉及的各项主要税项，帮助企业清晰理解其税负构成和合规要求。
一、增值税（VAT）：劳务派遣的核心税负
增值税是劳务派遣服务中最主要、最直接的税项。根据劳务派遣公司的增值税纳税人身份（一般纳税人或小规模纳税人）以及是否选择适用差额征税政策，其计税方法和税率会有所不同。
1. 一般纳税人
一般纳税人在提供劳务派遣服务时，通常可以选择两种计税方法：
一般计税方法：这是默认的计税方式。 税率： 6%（目前适用税率，若有政策调整以最新为准）。 计税依据： 以取得的全部价款和价外费用为销售额。 计算公式： 应纳增值税额 = (不含税销售额 × 税率) - 销项税额。 特点： 可以抵扣进项税额。劳务派遣公司支付的办公租赁费、固定资产购置费、购买服务等取得的增值税专用发票上注明的进项税额可以抵扣。
简易计税方法（差额征税）：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第1点规定，劳务派遣服务，可以选择差额征税。 税率： 5%（征收率）。 计税依据： 取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险费、住房公积金后的余额。 计算公式： 应纳增值税额 = (取得的全部价款和价外费用 - 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险费、住房公积金) ÷ (1 + 5%) × 5%。 开票要求： 劳务派遣公司向用工单位开具增值税发票时，应在备注栏注明“根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2的规定，向劳务派遣员工支付的工资、福利和各项社会保险费、住房公积金已扣除。”。 选择： 一旦选择简易计税方法（差额征税），36个月内不得变更。
2. 小规模纳税人
小规模纳税人在提供劳务派遣服务时，也存在两种情况：
按照一般服务开具发票：征收率： 3%。 计税依据： 以取得的全部价款和价外费用为销售额。 计算公式： 应纳增值税额 = (不含税销售额 × 3%)。 特点： 不得抵扣进项税额。
选择差额征税（与一般纳税人简易计税相同）：小规模纳税人提供劳务派遣服务，也可以选择适用差额征税。 征收率： 5%。 计税依据及计算： 同一般纳税人简易计税方法，即扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险费、住房公积金后的余额。 开票要求： 同一般纳税人简易计税方法。
重要提示： 对于劳务派遣公司而言，选择何种增值税计税方法，需要根据自身的业务模式、进项税额情况以及人力成本占比进行综合测算，以实现税负最优。差额征税政策对于人力成本占比较高的劳务派遣企业通常更为有利。二、附加税费：与增值税同步征收
附加税费是基于企业实际缴纳的增值税额计算征收的，主要包括以下三项：
城市维护建设税（城建税）：税率： 根据纳税人所在地不同，税率分为7%（市）、5%（县、镇）和1%（其他地区）。 计税依据： 实际缴纳的增值税额。
教育费附加：税率： 3%。 计税依据： 实际缴纳的增值税额。
地方教育附加：税率： 2%。 计税依据： 实际缴纳的增值税额。
计算公式： 应纳附加税费总额 = 实际缴纳的增值税额 × (城建税率 + 教育费附加率 + 地方教育附加率)。 例如，若实际缴纳增值税10000元，所在地城建税率为7%，则城建税700元，教育费附加300元，地方教育附加200元。
三、企业所得税：盈利能力的体现
企业所得税是针对劳务派遣公司经营所得的净利润征收的税项，而非直接开具发票时的流转税。
计税依据： 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。简单来说，就是公司的利润总额。 税率： 一般企业： 25%。 符合条件的小型微利企业： 享受优惠政策，实际税负远低于25%。例如，目前政策规定，对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 关键点： 劳务派遣公司向用工单位开具发票所取得的全部收入，在扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保、公积金，以及公司的管理费用、财务费用、销售费用等各项成本和费用后，形成利润，再对利润征收企业所得税。因此，合理的成本归集和费用核算，对于降低企业所得税负至关重要。四、印花税：合同签订的伴随税费
印花税是劳务派遣业务中容易被忽视的一个税项，它并非开具发票时的直接税费，而是与合同签订环节相关。
征税范围： 劳务派遣公司与用工单位签订的“劳务派遣合同”属于应税凭证中的“承揽合同”或“服务合同”性质，需要缴纳印花税。 税率： 根据《中华人民共和国印花税法》规定，此类合同通常按照“加工承揽合同”、“建设工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“租赁合同”等适用0.03%或0.05%的税率，具体需根据合同性质准确判断。对于“服务合同”中的“技术合同”，则适用0.03%。对于一般的劳务派遣服务合同，通常参照其他营业账簿、借款合同等，适用万分之零点五或万分之三的比例税率。 计税依据： 合同记载的金额（例如，合同总金额）。 缴纳方式： 由立合同人自行计算，按规定购买印花税票贴于应税凭证上，或采用税务机关认可的其他方式缴纳。五、代扣代缴个人所得税：劳务派遣公司的重要责任
尽管个人所得税不是劳务派遣公司开具发票时直接向用工单位征收的税项，但它是劳务派遣公司作为支付工资薪金所得的“扣缴义务人”必须履行的法定责任，与劳务派遣业务紧密相关，对派遣员工和公司合规性都至关重要。
扣缴义务： 劳务派遣公司作为劳务派遣人员的实际用人单位和工资支付方，负有代扣代缴劳务派遣人员工资薪金所得个人所得税的义务。 计税依据： 劳务派遣员工的工资、薪金、奖金、津贴补贴等各项收入。 计算： 按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，每月根据员工收入情况，扣除基本减除费用（5000元/月）、专项扣除（“三险一金”）、专项附加扣除（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人）以及其他法定扣除后，适用超额累进税率表计算应纳个人所得税。 合规性： 劳务派遣公司必须建立健全的工资发放和个税申报系统，确保依法准确代扣代缴个税并按时向税务机关申报。这部分费用虽然由员工承担，但其合规操作直接影响到公司的声誉和税务风险。六、社会保险费及住房公积金（重要提示：非税项，但开票成本重要组成部分）
虽然社会保险费（养老、医疗、失业、工伤、生育）和住房公积金并非“税项”，但它们是劳务派遣公司向用工单位开具发票时，除了服务费之外，最主要的“代收代付”或“代垫”费用组成部分。它们直接构成了劳务派遣服务成本的核心，并最终体现在发票金额中。
性质： 法定强制性费用，由企业和个人共同承担。劳务派遣公司作为雇主，负责为派遣员工缴纳企业部分，并代扣代缴个人部分。 开票体现： 在差额征税模式下，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险费、住房公积金，是可以从销售额中扣除的。 在向用工单位开具发票时，通常会将服务费与代垫的社保、公积金及工资等成本在合同中明确，并在发票明细或附表中体现。 重要性： 社保和公积金的足额缴纳是劳务派遣公司合法合规经营的基石，也是对派遣员工权益的保障。其缴纳基数和比例因地区和政策不同而异，需要密切关注当地最新规定。七、劳务派遣开票的特殊情况与注意事项
1. 差额征税政策的合规操作
选择差额征税的劳务派遣公司，必须严格按照规定操作。
财务核算： 必须将代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险费、住房公积金单独核算，并取得合法有效凭证。 发票开具： 务必在备注栏准确注明扣除事项，否则可能面临补税及罚款风险。 资金流转： 确保资金流向清晰，能够证明确实代为支付了相关费用。2. 优惠政策与税收筹划
劳务派遣公司应密切关注国家及地方出台的各项税收优惠政策，例如：
小型微利企业优惠： 满足条件的企业可享受更低的企业所得税税率。 特定时期政策： 如疫情期间的社保费减免、缓缴政策等，虽然不是直接税项，但会影响公司成本和税前列支。 区域性优惠： 某些特定区域（如高新技术开发区、自贸区）可能对特定行业或符合条件的企业提供税收优惠，需要积极了解并争取。3. 发票开具的规范性
开具劳务派遣发票时，应注意以下几点：
品目编码： 按照国家税务总局发布的税收分类编码，选择正确的“劳务派遣服务”品目。 内容： 发票内容应真实、完整，与实际业务一致。 税率/征收率： 确保选择的税率或征收率与公司适用的计税方法一致。4. 合规性风险提示
不合规的劳务派遣发票开具可能带来严重后果：
虚开增值税发票： 严禁虚构劳务派遣业务，虚开、代开增值税发票。 混淆业务性质： 避免将劳务派遣业务与灵活用工、服务外包等其他业务混淆，导致适用错误的税率或政策。 未代扣代缴个税： 未依法履行代扣代缴个人所得税义务，将承担法律责任。总结
劳务派遣开具发票的税项构成复杂，主要涉及增值税（及其附加税费）、企业所得税、印花税以及作为扣缴义务人的个人所得税。其中，增值税的计税方式（一般计税与差额征税）是劳务派遣公司进行税务筹划和风险控制的关键。此外，社会保险费和住房公积金虽然不是税项，但作为劳务派遣业务的核心成本，对发票金额和企业利润有着直接影响。 作为一家劳务派遣公司，清晰理解并严格遵守各项税法规定，选择合适的计税方法，加强财务核算和风险管理，是实现合规经营、稳健发展的重要保障。建议企业定期进行税务健康检查，并在必要时寻求专业税务顾问的指导。
